Общепринятые принципы бухгалтерского учёта

Общепринятые принципы бухгалтерского учёта (англ. Generally Accepted Accounting Principles, GAAP) — это совокупность стандартов, правил и процедур, определяющих порядок ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности. GAAP представляют собой набор требований, применяемых в юрисдикциях, где официально не введены Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), прежде всего в США. Термин также используется для обозначения национальных систем учёта, основанных на общих подходах, однако конкретное содержание принципов может различаться в зависимости от страны.

История возникновения и развития

Формирование общепринятых принципов бухгалтерского учёта началось в США в первой половине XX века. До этого периода бухгалтерская практика в стране была разрозненной и не имела единых правил. После биржевого краха 1929 года и Великой депрессии возросла необходимость в стандартизации отчётности для защиты инвесторов. В 1934 году была создана Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC), которая получила полномочия устанавливать стандарты учёта для публичных компаний. SEC делегировала разработку этих стандартов профессиональным организациям бухгалтеров.

Первые официальные документы по GAAP начали выпускать Американский институт дипломированных бухгалтеров (AICPA) и Комитет по бухгалтерским процедурам (CAP), действовавший с 1939 по 1959 год. В 1959 году CAP заменил Совет по принципам бухгалтерского учёта (APB), который просуществовал до 1973 года. С 1973 года разработкой GAAP занимается независимый Совет по стандартам финансового учёта (FASB). FASB публикует Положения о стандартах финансового учёта (SFAS) и другие нормативные документы, которые постепенно формируют единую систему правил.

С течением времени GAAP развивались: вводились требования по консолидации отчётности, учёту аренды, финансовых инструментов, выручки по договорам с покупателями. В 2009 году FASB начал проект по сближению GAAP с МСФО, однако полная конвергенция не была завершена, и к 2020-м годам различия между системами сохраняются.

Основополагающие принципы GAAP

GAAP базируются на нескольких фундаментальных концепциях, которые определяют методологию учёта. К ним относятся:

• Принцип начисления (accrual principle) — доходы и расходы признаются в момент их возникновения, а не по факту получения или выплаты денежных средств.
• Принцип соответствия (matching principle) — расходы должны отражаться в том же отчётном периоде, что и связанные с ними доходы.
• Принцип исторической стоимости (historical cost principle) — активы учитываются по цене их приобретения, а не по текущей рыночной стоимости.
• Принцип консерватизма (conservatism principle) — при неопределённости оценок следует выбирать метод, который не завышает активы и доходы и не занижает обязательства и расходы.
• Принцип полноты (full disclosure principle) — финансовая отчётность должна содержать всю существенную информацию, необходимую для понимания положения компании.
• Принцип существенности (materiality principle) — допускаются незначительные отклонения от правил, если они не влияют на решения пользователей отчётности.
• Принцип периодичности (periodicity principle) — деятельность предприятия делится на отчётные периоды (год, квартал, месяц).
• Принцип продолжающейся деятельности (going concern principle) — предполагается, что предприятие будет работать в обозримом будущем и не планирует ликвидироваться.

Структура GAAP

GAAP представляют собой многоуровневую иерархию источников, которая делится на две основные категории: авторитетные и неавторитетные. В США авторитетные источники содержатся в Кодификации стандартов FASB (FASB Accounting Standards Codification), которая с 2009 года является единственным официальным источником GAAP для негосударственных организаций. Кодификация включает:

• Положения FASB (FASB Statements)
• Интерпретации FASB (FASB Interpretations)
• Технические бюллетени FASB (FASB Technical Bulletins)
• Мнения и бюллетени AICPA (если они признаны FASB)

К неавторитетным источникам относятся руководства и рекомендации, не включённые в кодификацию, но используемые для практического применения.

Различия между GAAP и МСФО

GAAP и МСФО имеют ряд принципиальных отличий, которые усложняют сопоставление отчётности компаний из разных юрисдикций:

Несмотря на усилия по сближению, различия сохраняются, и компании, котирующиеся на биржах США, обязаны составлять отчётность по GAAP.

Применение GAAP в разных странах

Хотя термин GAAP чаще всего ассоциируется с США, многие страны разработали собственные национальные общепринятые принципы. Например:

• Великобритания — UK GAAP (стандарты FRS 100–102), до 2005 года существовали британские стандарты, затем часть компаний перешла на МСФО.
• Канада — Canadian GAAP (Aspe для частных компаний), публичные компании с 2011 года применяют МСФО.
• Индия — Indian GAAP, постепенно заменяются на Ind AS (сближенные с МСФО).
• Япония — Japanese GAAP, разрабатываются Советом по стандартам учёта Японии (ASBJ).
• Россия — национальные стандарты (ПБУ) не называют GAAP, но представляют собой аналогичную систему. Российские ПБУ в значительной степени сближены с МСФО, хотя сохраняются отличия.

Критика и ограничения

GAAP подвергаются критике за излишнюю детализацию и ориентацию на формальное соблюдение правил, что порой позволяет компаниям искажать экономическую сущность операций. «Правило-ориентированный» подход может приводить к созданию сложных схем, обходящих требования, — например, при учёте сделок с обратной арендой или сложных финансовых инструментов. Кроме того, GAAP исторически отставали от развития бизнес-моделей: стандарты по учёту выручки (ASC 606) и аренды (ASC 842) были кардинально пересмотрены только в 2010-х годах, несмотря на десятилетия практического применения. Другая проблема — отсутствие единого регулятора для непубличных компаний: многие малые предприятия применяют упрощённые версии GAAP или другие стандарты.

Влияние на бухгалтерскую профессию

GAAP являются основой профессиональной подготовки бухгалтеров в США и странах, использующих аналогичные системы. Сдача экзамена на звание дипломированного бухгалтера (CPA) включает глубокое знание GAAP. Стандарты постоянно обновляются: FASB ежегодно публикует проекты, дискуссионные документы и поправки. Для практикующих бухгалтеров знание GAAP обязательно, а нарушение принципов может привести к санкциям со стороны SEC и профессиональных организаций.

Источники

• FASB Accounting Standards Codification (ASC)
• Положения Совета по стандартам финансового учёта (FASB Statements)
• Материалы Американского института дипломированных бухгалтеров (AICPA)
• Сравнительный анализ GAAP и IFRS (IASB, 2020)
• «Accounting Principles: GAAP Basics» — Kieso, Weygandt, Warfield (учебник)
• Нормативные документы SEC (Комиссия по ценным бумагам и биржам США)