Косвенные расходы в бухгалтерском и налоговом учёте¶
Косвенные расходы — это затраты, которые невозможно отнести напрямую к производству конкретного вида продукции (работ, услуг) и поэтому распределяются между несколькими видами продукции или отчётными периодами пропорционально выбранной базе распределения. В отличие от прямых расходов, косвенные затраты учитываются общей суммой по предприятию или подразделению и переносятся на себестоимость продукции через механизмы распределения.
¶Определение и сущность
Косвенные расходы — экономическая категория, используемая в бухгалтерском и налоговом учёте. К ним относят затраты, которые в принципе необходимы для производственного процесса, но не могут быть точно и обоснованно связаны с производством конкретного изделия. Примером служат расходы на содержание цеха, амортизация общего оборудования, зарплата управленческого персонала: эти затраты обслуживают производство в целом, а не выпуск единицы товара.
Ключевое отличие от прямых расходов заключается в способе включения в себестоимость. Прямые расходы относятся на конкретный объект калькуляции (партию продукции, заказ, вид изделия) непосредственно. Косвенные расходы сначала накапливаются на соответствующих счетах бухгалтерского учёта, а затем распределяются по объектам калькуляции с использованием базы распределения.
¶Классификация
В учётной практике косвенные расходы подразделяются на несколько групп.
¶Производственные косвенные расходы
Это затраты на организацию и обслуживание основного производства:
- содержание и эксплуатация производственных зданий и сооружений;
- амортизация производственного оборудования общего назначения;
- отопление, освещение, вентиляция производственных помещений;
- содержание инструментов и приспособлений общего назначения;
- зарплата и отчисления на социальные нужды цехового персонала (мастера, наладчики);
- расходы на текущий ремонт производственного оборудования;
- лабораторные расходы, контроль качества.
¶Общепроизводственные расходы
Объединяют затраты по управлению и обслуживанию нескольких цехов или производственных подразделений: зарплата руководителей производства, расходы на внутренний транспорт, амортизация складов сырья и материалов.
¶Общехозяйственные (управленческие) расходы
Затраты на управление предприятием в целом: зарплата администрации, расходы на бухгалтерию, юридическую службу, аренда офиса, связь, канцелярские расходы, амортизация офисного оборудования. В бухгалтерском учёте общехозяйственные расходы могут не распределяться на себестоимость готовой продукции, а списываться на финансовые результаты периода.
¶Расходы на продажу (коммерческие расходы)
Затраты по сбыту продукции: реклама, упаковка, транспортировка до покупателя, зарплата сбытового персонала, хранение готовой продукции на складе. Эти расходы не включаются в производственную себестоимость, а учитываются при определении финансового результата.
¶Методы распределения
Для распределения косвенных расходов между объектами калькуляции применяются различные базы. Выбор базы зависит от отраслевой специфики и принятой учётной политики.
| База распределения | Типичное применение |
|---|---|
| Производственная зарплата (оплата труда) | Механизированные производства с высокой долей ручного труда |
| Материальные затраты | Производства с высокой материалоёмкостью |
| Прямые затраты (сумма) | Производства со смешанной структурой затрат |
| Машино-часы | Механизированные производства, где ведущий фактор — работа оборудования |
| Площадь помещения | Аренда, отопление, освещение |
| Выручка | Общехозяйственные расходы при отсутствии производственной базы |
Формула распределения, как правило, имеет вид: доля косвенных расходов объекта калькуляции равна сумме косвенных расходов, умноженной на отношение базы распределения этого объекта к общей базе по предприятию.
¶Косвенные расходы в налоговом учёте (Российская Федерация)
В налоговом учёте по налогу на прибыль организаций расходы делятся на косвенные (статья 318 Налогового кодекса РФ) и прямые. Косвенными признаются все расходы, кроме тех, которые налогоплательщик самостоятельно отнес к прямым с учётом отраслевой специфики. Косвенные расходы в полном объёме относятся на уменьшение доходов текущего отчётного (налогового) периода, то есть списываются единовременно, без распределения по остаткам незавершённого производства.
Прямые расходы, напротив, распределяются между остатками незавершённого производства, готовой продукции и отгруженной продукции. Поэтому чёткое разграничение прямых и косвенных расходов напрямую влияет на момент признания затрат и сумму налога на прибыль в конкретном периоде.
Перечень прямых расходов для каждого вида деятельности организация определяет самостоятельно в учётной политике. Налоговый кодекс не устанавливает закрытого списка прямых расходов, но рекомендует относить к ним затраты на сырьё и материалы, зарплату рабочих, амортизацию основных средств производства.
¶Роль в калькулировании
В системах калькулирования (стандартная стоимость, нормативный учёт) косвенные расходы распределяются по структурным подразделениям центров затрат, а затем по изделиям. На крупных производствах применяется двухступенчатое распределение: сначала расходы подразделений обслуживания распределяются между производственными центрами, затем — между изделиями. Метод «АВС» (Activity-Based Costing) предполагает распределение косвенных расходов через анализ деятельности (активностей), что повышает точность калькуляции.
¶Источники
- Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая и вторая (статьи 252, 318, 320)
- Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99)
- ФСБУ 5/2019 «Запасы»
- Мизиковский Е. А. «Учёт и калькуляция себестоимости продукции»
- Савицкая Г. В. «Анализ хозяйственной деятельности»