Общехозяйственные расходы

Общехозяйственные расходы — это косвенные затраты организации, связанные с управлением предприятием и обслуживанием его деятельности в целом, не относящиеся непосредственно к производственному процессу, реализации продукции или оказанию услуг. В бухгалтерском и налоговом учёте они составляют часть управленческих и административных расходов, распределяемых между видами продукции или списываемых единовременно в зависимости от учётной политики.

Определение и сущность

Общехозяйственные расходы (ОХР) представляют собой совокупность затрат, которые не могут быть прямо отнесены на конкретный вид продукции, работу или услугу, поскольку они связаны с функционированием предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса. В отличие от общепроизводственных расходов, которые возникают в цехах и обслуживают производственные подразделения, ОХР охватывают деятельность административно-управленческого аппарата, содержание офисных зданий, информационное и юридическое обеспечение, а также другие нужды, не связанные с выпуском продукции.

В российской системе бухгалтерского учёта ОХР учитываются на активном счёте 26 «Общехозяйственные расходы». Согласно Плану счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённому приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, этот счёт предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Состав общехозяйственных расходов

Перечень статей ОХР организация устанавливает самостоятельно в учётной политике. Типовой состав включает следующие группы:

Административно-управленческие расходы

• Заработная плата административно-управленческого персонала (директора, бухгалтеры, юристы, отдел кадров, секретариат);
• Страховые взносы с оплаты труда указанных сотрудников;
• Командировочные и представительские расходы;
• Расходы на повышение квалификации и обучение управленческого персонала.

Содержание зданий и помещений общего назначения

• Амортизация зданий офисов, складов общего пользования, административных корпусов;
• Арендная плата за офисные помещения;
• Коммунальные платежи (электроэнергия, отопление, водоснабжение) за помещения, не связанные с производством;
• Расходы на текущий ремонт и уборку административных помещений.

Информационное и техническое обеспечение

• Оплата услуг связи (телефон, интернет);
• Приобретение канцелярских товаров, бланков, расходных материалов для оргтехники;
• Расходы на программное обеспечение, обслуживание компьютерной техники;
• Подписка на периодические издания, доступ к базам данных.

Прочие общехозяйственные расходы

• Охрана труда и техника безопасности (в части, не связанной с производством);
• Расходы на проведение аудита, консультационные и юридические услуги;
• Налоги и сборы, относимые на себестоимость (например, транспортный налог, земельный налог);
• Расходы на подготовку и переподготовку кадров (в части административного персонала);
• Представительские расходы в пределах установленных норм.

Учёт и списание общехозяйственных расходов

В российской практике существуют два основных способа учёта и списания ОХР, которые организация закрепляет в учётной политике:

Метод распределения

ОХР ежемесячно собираются по дебету счёта 26, а затем распределяются между видами продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе. В качестве базы распределения могут использоваться:

• прямая заработная плата производственных рабочих;
• прямые материальные затраты;
• выручка от реализации;
• объём выпущенной продукции в натуральном или стоимостном выражении.

После распределения сумма ОХР включается в себестоимость каждого вида продукции. Этот метод применяется в производственных организациях, где выпускается несколько видов продукции, и необходимо сформировать полную производственную себестоимость.

Метод прямого списания (директ-костинг)

ОХР ежемесячно списываются непосредственно на финансовый результат (в дебет счёта 90 «Продажи», субсчёт «Себестоимость продаж») без распределения. Этот метод не формирует полную производственную себестоимость, а отражает ОХР как периодические расходы, уменьшающие прибыль отчётного периода. Он часто применяется в торговых организациях, сфере услуг и на предприятиях с единичным производством.

В налоговом учёте ОХР относятся к косвенным расходам. Согласно статье 318 Налогового кодекса РФ, косвенные расходы в полном объёме относятся к расходам текущего отчётного (налогового) периода, то есть единовременно уменьшают налогооблагаемую прибыль. Это отличает их от прямых расходов, которые распределяются между реализованной и нереализованной продукцией.

Отличие от других видов расходов

Для правильной классификации важно различать ОХР и смежные категории затрат:

• Общепроизводственные расходы (счёт 25) — связаны с обслуживанием производственных цехов (амортизация оборудования цеха, зарплата мастеров цеха, ремонт станков). Они включаются в себестоимость продукции через распределение.
• Коммерческие расходы (счёт 44) — связаны с реализацией продукции (упаковка, транспортировка, реклама, хранение на складах готовой продукции).
• Прямые расходы — непосредственно относятся на конкретный продукт (материалы, зарплата производственных рабочих).

Нормативное регулирование в РФ

Основные нормативные документы, регламентирующие учёт ОХР:

• Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённое приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33н;
• План счетов бухгалтерского учёта (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н);
• Налоговый кодекс РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций»);
• Отраслевые методические рекомендации по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции (например, в строительстве, сельском хозяйстве, промышленности).

Значение для управления предприятием

Анализ общехозяйственных расходов важен для оценки эффективности управленческой деятельности. Высокая доля ОХР в общей сумме затрат может свидетельствовать о нерациональной структуре управления, избыточном штате административного персонала или неоправданно высоких арендных и коммунальных платежах. Снижение ОХР без ущерба для качества управления является одним из резервов повышения рентабельности.

В управленческом учёте ОХР часто рассматриваются как постоянные (условно-постоянные) расходы, которые не зависят от объёма производства. Это позволяет применять методы маржинального анализа для принятия решений о ценообразовании, ассортименте и загрузке мощностей.

Источники

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
4. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: учебник. — М.: ИНФРА-М, 2020.
5. Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. Минсельхозом РФ).