МСФО (IAS) 24

МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» — это международный стандарт финансовой отчётности, устанавливающий порядок выявления, учёта и раскрытия в отчётности операций между компанией и её связанными сторонами, а также отношений между ними. Стандарт направлен на обеспечение прозрачности финансовой отчётности, поскольку операции со связанными сторонами могут оказывать существенное влияние на финансовое положение и результаты деятельности отчитывающейся организации, а также отличаться от условий сделок с независимыми контрагентами.

История и развитие стандарта

МСФО (IAS) 24 был впервые опубликован в 1984 году Комитетом по международным стандартам финансовой отчётности (IASC). В 1994 году стандарт был пересмотрен, а в 2003 году, после реорганизации IASC в Совет по международным стандартам финансовой отчётности (IASB), вышла его новая редакция. Последующие поправки вносились в 2009, 2010, 2012 и 2016 годах. Наиболее значимые изменения произошли в 2009 году, когда были уточнены определения связанных сторон и введено требование раскрывать информацию о вознаграждении ключевого управленческого персонала. В 2012 году стандарт был дополнен требованием о раскрытии информации о государственных предприятиях, связанных с государством.

Определение связанных сторон

Согласно МСФО (IAS) 24, связанная сторона — это физическое или юридическое лицо, которое контролирует, совместно контролирует или оказывает значительное влияние на отчитывающуюся компанию, либо находится под её контролем, совместным контролем или значительным влиянием. К связанным сторонам также относятся:

• дочерние и ассоциированные предприятия;
• совместные предприятия;
• компании, входящие в одну группу;
• ключевой управленческий персонал (директора, члены правления, топ-менеджеры);
• близкие родственники указанных лиц;
• предприятия, контролируемые или совместно контролируемые ключевым управленческим персоналом или его близкими родственниками.

Стандарт исключает из числа связанных сторон:

• государственные органы, если они не контролируют компанию и не оказывают на неё значительного влияния;
• профсоюзы;
• финансовые институты, действующие в рамках обычной деятельности;
• дочерние предприятия, если они не контролируются отчитывающейся компанией.

Операции со связанными сторонами

Операция со связанной стороной — это передача ресурсов, услуг или обязательств между отчитывающейся компанией и связанной стороной, независимо от того, взимается ли за это плата. Примеры таких операций включают:

• покупку или продажу товаров и услуг;
• аренду;
• предоставление займов или кредитов;
• гарантии и поручительства;
• передачу активов;
• выплату вознаграждений ключевому управленческому персоналу.

Требования к раскрытию информации

МСФО (IAS) 24 требует раскрывать в отчётности следующую информацию:

Отношения между связанными сторонами

Компания должна раскрывать характер отношений между материнским и дочерними предприятиями, независимо от того, проводились ли между ними операции. Если контроль существует, это должно быть раскрыто в любом случае.

Операции и непогашенные остатки

Для каждого класса связанных сторон (например, материнское предприятие, ассоциированные предприятия, ключевой управленческий персонал) необходимо раскрывать:

• характер и объём операций;
• суммы непогашенных остатков (включая их условия и сроки погашения);
• резервы по сомнительным долгам, связанные с этими остатками;
• расходы, признанные в отчётном периоде по безнадёжным долгам.

Вознаграждение ключевого управленческого персонала

Стандарт требует отдельно раскрывать совокупное вознаграждение ключевого управленческого персонала, разбитое по категориям:

• краткосрочные вознаграждения (зарплата, премии, бонусы);
• долгосрочные вознаграждения (например, пенсионные планы);
• выходные пособия;
• выплаты на основе акций (опционы, акции).

Исключения для государственных предприятий

Для компаний, контролируемых или совместно контролируемых государством, МСФО (IAS) 24 предусматривает освобождение от раскрытия информации об операциях с другими государственными предприятиями, если эти операции носят обычный характер и не являются существенными. Однако если такие операции существенны, они должны быть раскрыты.

Применение в России

В Российской Федерации МСФО (IAS) 24 применяется с 2012 года в соответствии с требованиями Федерального закона № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчётности». Компании, обязанные составлять консолидированную отчётность по МСФО (включая кредитные организации, страховые компании, эмитенты ценных бумаг), должны раскрывать информацию о связанных сторонах в соответствии с данным стандартом. Применение стандарта регулируется также Положением Банка России № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учёта операций со связанными сторонами в кредитных организациях», которое уточняет требования МСФО (IAS) 24 для банковского сектора.

Критика и ограничения

Основная критика МСФО (IAS) 24 связана с тем, что стандарт оставляет значительную свободу в определении «связанных сторон» и «существенности» операций, что может приводить к неполному раскрытию информации. В частности, сложно выявить всех связанных сторон в сложных корпоративных структурах. Кроме того, стандарт не требует раскрывать информацию о сделках, которые могут быть признаны несущественными, но в совокупности оказывать влияние на финансовое положение компании. В 2016 году IASB внёс поправки, направленные на улучшение раскрытия информации о вознаграждениях ключевого управленческого персонала, но проблема субъективности остаётся.

Примеры раскрытия

В практической отчётности раскрытие информации о связанных сторонах может выглядеть следующим образом:

• Компания «А» раскрывает, что её материнское предприятие — компания «Б», владеющая 75% акций. В отчётном периоде компания «А» продала компании «Б» товаров на сумму 10 млн рублей. Остаток задолженности на конец периода — 2 млн рублей.
• Ключевой управленческий персонал компании «В» получил вознаграждение в размере 50 млн рублей, включая зарплату (30 млн), премии (15 млн) и опционы (5 млн).

Источники

• Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (в редакции 2016 года).
• Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчётности» (2009 год).
• Положение Банка России № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учёта операций со связанными сторонами в кредитных организациях» (2013 год).
• Учебное пособие «МСФО: теория и практика» под редакцией В. Г. Гетьмана (2020 год).
• Материалы Совета по международным стандартам финансовой отчётности (IASB) — официальный сайт.