Основные средства

Основные средства — это часть имущества организации, используемая в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К основным средствам относятся здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Основные средства составляют материально-техническую базу производства и являются одним из важнейших факторов, определяющих экономический потенциал предприятия.

Критерии признания и классификация

Для признания актива в качестве объекта основных средств необходимо единовременное выполнение нескольких условий. Актив предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование. Предполагается, что объект будет использоваться в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Организация не планирует последующую перепродажу данного актива. Кроме того, актив должен быть способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Виды основных средств

Классификация основных средств осуществляется по различным признакам. По функциональному назначению выделяют производственные (непосредственно участвующие в производственном процессе) и непроизводственные (обслуживающие социальную сферу — жилье, детские сады, клубы) основные средства. По степени использования в деятельности различают действующие (находящиеся в эксплуатации), бездействующие (на консервации или в запасе) и находящиеся в стадии ремонта, реконструкции или достройки объекты. По принадлежности основные средства делятся на собственные (принадлежащие организации на праве собственности) и арендованные (полученные во временное пользование). По вещественно-натуральному составу выделяют здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и другие виды.

Классификация по амортизационным группам

Для целей налогового учета основные средства объединяются в амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования. Срок полезного использования — это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды организации. В Российской Федерации установлено десять амортизационных групп:

• Первая группа: все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.
• Вторая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.
• Третья группа: имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.
• Четвертая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.
• Пятая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
• Шестая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.
• Седьмая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.
• Восьмая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.
• Девятая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно.
• Десятая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Оценка и учет

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость формируется из суммы фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объекта, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К таким затратам относятся суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) и подрядчикам за выполнение работ по договору строительного подряда, стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением, регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта.

В процессе эксплуатации стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация — это процесс перенесения стоимости объекта по частям на стоимость производимой продукции (работ, услуг) в течение срока его полезного использования. Существует несколько способов начисления амортизации:

• Линейный способ: равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования.
• Способ уменьшаемого остатка: годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения (не выше 3).
• Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования.
• Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ): начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования.

По истечении срока полезного использования объект может быть ликвидирован, продан или передан другим лицам. При выбытии объекта его стоимость списывается с бухгалтерского учета.

Переоценка и восстановление

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего, капитального), модернизации и реконструкции. Затраты на ремонт включаются в расходы организации того отчетного периода, в котором они были произведены. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).

Значение и роль в экономике

Основные средства являются важнейшим элементом национального богатства и материально-технической базы любого производства. От их количества, качества, технического уровня и степени износа напрямую зависят объемы выпускаемой продукции, ее себестоимость, производительность труда и конкурентоспособность предприятия. Эффективное использование основных средств позволяет снижать затраты на производство, увеличивать прибыль и рентабельность. Состояние и движение основных средств характеризуют технический уровень развития отрасли и экономики в целом. В России значительная часть основных средств сосредоточена в добывающей и обрабатывающей промышленности, на транспорте и в связи. Высокий уровень износа основных фондов во многих отраслях российской экономики является одной из ключевых проблем, сдерживающих экономический рост и требующей масштабных инвестиций в обновление производственного аппарата.

Источники

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
• Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008).
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.