Добавочный капитал¶

Добавочный капитал — это часть собственного капитала организации, которая формируется за счёт прироста стоимости внеоборотных активов, эмиссионного дохода, а также за счёт средств, полученных безвозмездно от акционеров или участников, и других аналогичных поступлений. В отличие от уставного капитала, добавочный капитал не делится на доли (акции) и не является гарантийным фондом для кредиторов; его основное назначение — учёт увеличения имущества компании, не связанного с получением прибыли от основной деятельности. В бухгалтерском учёте России добавочный капитал отражается на счёте 83 «Добавочный капитал» и является неотъемлемой частью пассива баланса, увеличивая собственные средства предприятия.

¶Составляющие добавочного капитала

Добавочный капитал формируется из нескольких источников, каждый из которых имеет свои особенности учёта и экономический смысл.

¶Эмиссионный доход

Эмиссионный доход возникает у акционерных обществ (АО) и обществ с ограниченной ответственностью (ООО) при размещении акций или долей по цене, превышающей их номинальную стоимость. Разница между фактической ценой размещения и номиналом (для ООО — между взносом и номинальной стоимостью доли) зачисляется в добавочный капитал. Например, если акция номиналом 100 рублей продаётся за 150 рублей, то 50 рублей составляют эмиссионный доход. Этот источник характерен преимущественно для публичных акционерных обществ (ПАО), но может встречаться и у непубличных компаний при дополнительной эмиссии.

¶Прирост стоимости внеоборотных активов при переоценке

Переоценка основных средств и нематериальных активов (НМА) может приводить как к увеличению, так и к уменьшению их балансовой стоимости. Если в результате переоценки рыночная стоимость объекта становится выше первоначальной, сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал. Например, производственное здание, приобретённое за 10 млн рублей, после переоценки оценивается в 15 млн рублей — разница в 5 млн рублей отражается по кредиту счёта 83. При последующей уценке, не превышающей ранее проведённую дооценку, сумма списывается за счёт добавочного капитала.

¶Безвозмездные поступления от участников

Взносы учредителей или акционеров, не связанные с увеличением уставного капитала, могут зачисляться в добавочный капитал. Такая практика распространена в ООО, когда участники вносят имущество или денежные средства для укрепления финансового положения компании без изменения долей. В отличие от целевого финансирования, такие поступления не имеют строго определённого назначения и не подлежат возврату.

¶Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал

Если уставный капитал выражен в иностранной валюте, а взнос фактически вносится в рублях, возникающая курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату регистрации и на дату оплаты может быть отнесена на добавочный капитал. Данное правило применяется в отношении вкладов иностранных учредителей.

¶Учёт и отражение в отчётности

¶Бухгалтерские проводки

Основные операции по движению средств на счёте 83:

• Начисление эмиссионного дохода: Дебет 75 «Расчёты с учредителями» (или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами») — Кредит 83.
• Дооценка основных средств: Дебет 01 «Основные средства» (или 04 «Нематериальные активы») — Кредит 83.
• Безвозмездное получение имущества от учредителя: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (или 10 «Материалы») — Кредит 83.
• Списание добавочного капитала при выбытии активов: Дебет 83 — Кредит 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

¶Отражение в балансе

В бухгалтерском балансе (форма по ОКУД 0710001) добавочный капитал показывается в III разделе «Капитал и резервы» по строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» и строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» (в части сумм дооценки). Общая величина собственного капитала включает эти строки наравне с уставным, резервным капиталом и нераспределённой прибылью.

¶Аналитический учёт

Аналитический учёт по счёту 83 ведётся в разрезе источников формирования и направлений использования. Компания может открывать субсчета, например:

• 83-1 «Эмиссионный доход»;
• 83-2 «Прирост стоимости имущества при переоценке»;
• 83-3 «Безвозмездные поступления».

¶Отличие от других элементов капитала

¶Сравнение с уставным капиталом

Уставный капитал — это минимальный размер имущества, гарантирующий интересы кредиторов; его величина фиксирована в учредительных документах и подлежит государственной регистрации. Добавочный капитал не имеет фиксированного размера, может меняться в зависимости от хозяйственных операций и не служит гарантийным фондом.

¶Сравнение с резервным капиталом

Резервный капитал формируется из отчислений от чистой прибыли и предназначен для покрытия убытков или выкупа акций. Добавочный капитал не создаётся за счёт прибыли — его источником являются внешние поступления или переоценка.

¶Сравнение с нераспределённой прибылью

Нераспределённая прибыль — это накопленный результат деятельности компании, который может быть распределён между учредителями или направлен на инвестиции. Добавочный капитал не связан с текущей деятельностью и не подлежит распределению (за исключением случаев уменьшения по решению общего собрания).

¶Направления использования

Использование добавочного капитала ограничено законодательством и учётной политикой. Основные случаи его уменьшения:

1. Списание сумм дооценки при выбытии объекта. Если основное средство, по которому ранее была проведена дооценка, продаётся или ликвидируется, сумма добавочного капитала, образовавшаяся за счёт этой дооценки, переносится на счёт 84 (нераспределённая прибыль).
2. Уценка активов, не превышающая ранее проведённую дооценку по тому же объекту.
3. Покрытие убытков по решению общего собрания акционеров (участников). В отличие от резервного капитала, такое решение должно быть принято большинством голосов, так как уменьшение добавочного капитал сокращает собственные средства общества.
4. Увеличение уставного капитала. По решению общего собрания добавочный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала путём номинального распределения дополнительных акций среди существующих акционеров или увеличения номинальной стоимости долей.
5. Погашение ликвидационного баланса. При ликвидации организации остатки средств со счёта 83 зачисляются на счёт 84 и распределяются между участниками.

¶Значение для финансового анализа

¶Влияние на показатели

Добавочный капитал увеличивает собственный капитал организации, что улучшает показатели финансовой устойчивости, такие как коэффициент автономии и коэффициент обеспеченности собственными средствами. Однако переоценка основных средств, увеличивающая добавочный капитал, не изменяет денежные потоки и фактическую ликвидность — балансовая стоимость активов может значительно отличаться от рыночной.

¶Эмиссионный доход как индикатор

Значительный эмиссионный доход свидетельствует о высокой оценке акций рынком или о готовности учредителей вкладывать средства сверх номинала. Для публичный компаний доля эмиссионного дохода в собственных средствах может достигать десятков миллиардов рублей (например, при IPO крупных эмитентов).

¶Риски

Включение в добавочный капитал сумм от переоценки создаёт риск «бумажного» увеличения капитала: если рыночные цены на активы падают, дооценка превращается в уценку, и капитал сокращается. Кроме того, безвозмездные поступления от участников, если они не оформлены как вклад в имущество, могут быть признаны налоговыми органами доходом и облагаться налогом на прибыль (согласно ст. 250 Налогового кодекса РФ).

¶Особенности налогообложения

В налоговом учёте эмиссионный доход и безвозмездные поступления от учредителей с долей более 50% не признаются доходом (подп. 3.4 ч. 1 ст. 251 НК РФ). Переоценка основных средств в налоговом учёте не отражается (ст. 257 НК РФ), следовательно, суммы дооценки не влияют на налог на прибыль, но могут повлиять на налог на имущество при пересчёте остаточной стоимости для целей налогообложения. При ликвидации организации остатки добавочного капитала включаются в облагаемую базу по налогу на прибыль как сумма, распределяемая между участниками (п. 5 ст. 259 НК РФ).

¶Международная практика

В Международных стандартах финансовой отчётности (МСФО) добавочный капитал не выделяется как отдельный элемент — средства, аналогичные российскому счёту 83, отражаются в составе «капитала сверх номинала» (additional paid-in capital) или «резерва переоценки» (revaluation reserve). Отличие состоит в том, что по МСФО переоценка активов является постоянной практикой, а её уменьшение может списываться на нераспределённую прибыль только при реализации актива. В российской системе (РСБУ) регламент более жёсткий и предусматривает чёткие правила зачёта дооценок и уценок.

¶Источники

• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), утверждённое приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
• План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённый приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010).
• Налоговый кодекс РФ (часть вторая), гл. 25 «Налог на прибыль организаций».
• Гражданский кодекс РФ (часть первая), гл. 4 «Юридические лица».
• Консультации Минфина России по вопросам учёта добавочного капитала (письма от 12.04.2012 № 03-03-06/1/194, от 28.02.2012 № 03-06-05-1/11).
• Учебные пособия по бухгалтерскому учёту и финансовому анализу (например, «Бухгалтерский финансовый учёт» под ред. Л.И. Ворониной, «Финансовый менеджмент» Е.С. Стояновой).