ПБУ 10/99

ПБУ 10/99 — это Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации», утверждённое Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н. Документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых) и является одним из основных нормативных актов, регулирующих учёт затрат в российской системе бухгалтерского учёта (РСБУ). ПБУ 10/99 является составной частью системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта в России, разработанной в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности.

Определение расходов и условия их признания

Согласно ПБУ 10/99, расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы признаются при соблюдении нескольких условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства или обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена (надёжно оценена);
• существует уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации (то есть организация передала актив либо отсутствует неопределённость в отношении передачи актива).

В случае неисполнения хотя бы одного из этих условий в бухгалтерском учёте признаётся дебиторская задолженность. Расходы не признаются при выбытии активов, связанном с приобретением внеоборотных средств, оплатой активов, предназначенных для перепродажи, или при погашении кредитов и займов.

Классификация расходов

ПБУ 10/99 делит расходы организации на две основные группы: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Такая классификация является ключевой для формирования отчёта о финансовых результатах (формы № 2).

Расходы по обычным видам деятельности

К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ и оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов, прав на интеллектуальную собственность или участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются затраты, связанные с этой деятельностью. Если такой вид деятельности не является основным, расходы по нему относят к прочим.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из нескольких элементов:

• затраты, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• затраты, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ или оказания услуг;
• расходы на продажу продукции (коммерческие расходы);
• управленческие расходы (например, затраты на содержание аппарата управления).

При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) в составе расходов по обычным видам деятельности группируются по экономическим элементам — статьям затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты).

Прочие расходы

Прочие расходы включают все остальные затраты, не относящиеся к обычным видам деятельности. К ним, в частности, относятся:

• расходы, связанные с предоставлением активов во временное пользование (если это не является предметом деятельности);
• расходы по продаже, выбытию и списанию основных средств и иных активов;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций;
• отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причинённых организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчётном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы (отрицательные);
• суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• прочие расходы, в том числе расходы от списания активов, связанные с благотворительностью, мероприятиями культурно-просветительского, спортивного и иного характера.

Прочими расходами также признаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, аварий). Отдельно ПБУ 10/99 оговаривает, что к прочим расходам относятся и расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции.

Оценка и признание в отчёте

Величина расходов определяется суммой денежных средств (или иного имущества), уплаченной (подлежащей уплате) по договору. Если оплата производится не денежными средствами (например, по договору мены), величина расхода определяется стоимостью переданных активов (товаров, продукции, работ, услуг), установленной организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она обычно определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности определить стоимость переданных активов величина расхода определяется стоимостью полученных активов, установленной исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные активы.

Расходы признаются в отчёте о финансовых результатах независимо от времени фактического перечисления денежных средств (принцип начисления). При этом они могут отражаться в отчёте несколькими способами:

• с непосредственной увязкой с доходами (например, себестоимость продаж);
• путём их обоснованного распределения между отчётными периодами (например, амортизация основных средств);
• в полной сумме в отчётном периоде, когда они возникли, если не подлежат распределению.

Изменения и критика

ПБУ 10/99 было принято в 1999 году как часть реформы российского бухучёта, приближающей его к МСФО. За время действия в него вносились изменения (в 2001, 2006, 2008, 2010, 2011, 2015, 2018 годах), уточняющие перечень прочих расходов, порядок признания и отражения в отчётности. В частности, в редакции 2010 года были уточнены правила признания расходов по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами.

Среди недостатков ПБУ 10/99 специалисты отмечают отсутствие чёткого определения границы между расходами по обычным видам деятельности и прочими, что на практике часто приводит к разногласиям между организациями и налоговыми органами. Критике подвергается и методологическое отставание норм ПБУ 10/99 от требований современных стандартов. В рамках реформы бухгалтерского учёта с 2021 года началась разработка нового федерального стандарта «Расходы» (ФСБУ 27/2021), который должен заменить ПБУ 10/99. ФСБУ 27/2021 обязателен к применению с 1 января 2023 года (для упрощённых способов ведения бухгалтерского учёта — с 1 января 2024 года), но его введение предполагает постепенную замену прежнего положения. Действие ПБУ 10/99 продолжается до полного внедрения нового стандарта.

Источники

1. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту „Расходы организации“ ПБУ 10/99».
2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
4. Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности (утверждена Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283).
5. Комментарии к ПБУ 10/99 (издания «КонсультантПлюс», «Гарант»).