ПБУ 11/2008¶

ПБУ 11/2008 — это Положение по бухгалтерскому учёту «Информация о связанных сторонах», утверждённое Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 апреля 2008 года № 48н. Данный нормативный документ устанавливает правила формирования и раскрытия в бухгалтерской отчётности организаций информации о связанных сторонах, то есть о лицах (юридических или физических), способных оказывать влияние на деятельность отчитывающейся организации или находиться под её влиянием. ПБУ 11/2008 является обязательным к применению для всех российских юридических лиц, за исключением кредитных организаций, для которых действуют отдельные нормативные акты Банка России.

¶История принятия и нормативная база

ПБУ 11/2008 пришло на смену ранее действовавшему ПБУ 11/2000, утверждённому Приказом Минфина РФ от 13 января 2000 года № 5н. Необходимость обновления стандарта была вызвана сближением российских стандартов бухгалтерского учёта (РСБУ) с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО), в частности с МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». Основные изменения коснулись уточнения перечня связанных сторон, критериев признания контроля и значительного влияния, а также порядка раскрытия информации в отчётности.

Положение входит в систему нормативного регулирования бухгалтерского учёта в России, установленную Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ. Применение ПБУ 11/2008 обязательно для всех организаций, за исключением бюджетных учреждений и субъектов малого предпринимательства, которые могут не раскрывать информацию о связанных сторонах в упрощённой отчётности.

¶Основные понятия и определения

¶Связанные стороны

Согласно ПБУ 11/2008, связанными сторонами признаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчётность, или на деятельность которых эта организация способна оказывать влияние. К связанным сторонам относятся:

• аффилированные лица (в значении, определённом законодательством РФ);
• основное (материнское) общество и дочерние общества;
• преобладающие (участвующие) хозяйственные общества;
• зависимые хозяйственные общества;
• участники совместной деятельности;
• члены совета директоров (наблюдательного совета) и исполнительных органов организации;
• близкие родственники указанных выше лиц (родители, супруги, дети, братья, сёстры);
• организации, в которых указанные выше физические лица имеют контроль или значительное влияние.

¶Контроль и значительное влияние

Положение вводит два ключевых критерия:

• Контроль — возможность определять решения организации с целью получения экономических выгод от её деятельности. Контроль может быть прямым (например, владение более 50% голосующих акций) или косвенным (через цепочку подконтрольных организаций).
• Значительное влияние — возможность участвовать в принятии решений организации, но не контролировать её. Значительное влияние предполагается, если лицо владеет не менее чем 20% голосующих акций (долей) или имеет представительство в совете директоров.

¶Цели и задачи применения

Основная цель ПБУ 11/2008 — обеспечить пользователей бухгалтерской отчётности (акционеров, инвесторов, кредиторов, государственные органы) достоверной информацией о том, какие операции проводились между отчитывающейся организацией и её связанными сторонами. Такая информация необходима для:

• оценки реального финансового положения организации, поскольку операции со связанными сторонами могут совершаться на условиях, отличных от рыночных;
• выявления возможных конфликтов интересов;
• анализа рисков, связанных с зависимостью от отдельных лиц или групп лиц;
• понимания структуры корпоративного контроля.

¶Порядок раскрытия информации

¶Обязательные сведения

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах организация обязана раскрыть как минимум следующую информацию по каждой группе связанных сторон:

• характер отношений со связанными сторонами (например, «основное общество», «дочернее общество», «член совета директоров»);
• виды операций со связанными сторонами (продажа товаров, покупка услуг, предоставление займов, аренда, выплата вознаграждений и т.д.);
• объём операций каждого вида (в денежном выражении);
• показатели дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на отчётную дату;
• условия осуществления операций (сроки, процентные ставки, обеспечение и т.п.);
• информацию о любых изменениях в отношениях со связанными сторонами, произошедших в отчётном периоде.

¶Особые случаи

ПБУ 11/2008 требует отдельного раскрытия информации о вознаграждениях, выплаченных ключевому управленческому персоналу (руководителям, членам совета директоров). Вознаграждения включают заработную плату, премии, опционы на акции, страховые взносы и иные выплаты.

Если организация является дочерним обществом, она может не раскрывать информацию о связанных сторонах, если её материнское общество публикует консолидированную отчётность, доступную пользователям.

¶Критика и сложности применения

На практике применение ПБУ 11/2008 вызывает ряд трудностей:

• Неоднозначность определения связанных сторон. Границы между «значительным влиянием» и «контролем» часто размыты, что приводит к разногласиям между организациями и аудиторами.
• Избыточность требований для малых предприятий. Хотя субъекты малого предпринимательства освобождены от раскрытия информации, средние и крупные компании часто вынуждены тратить значительные ресурсы на сбор данных.
• Отсутствие единой методологии оценки операций. ПБУ 11/2008 не предписывает, как именно оценивать операции со связанными сторонами (по рыночной или договорной стоимости), что снижает сопоставимость отчётности разных организаций.
• Конфликт с законодательством об аффилированных лицах. Понятие «связанные стороны» в бухгалтерском учёте шире, чем «аффилированные лица» в антимонопольном законодательстве, что создаёт путаницу при подготовке отчётности.

¶Сравнение с МСФО

ПБУ 11/2008 во многом гармонизировано с МСФО (IAS) 24, однако существуют различия:

• В МСФО (IAS) 24 более детально прописаны критерии определения связанных сторон, включая государственные предприятия и совместные предприятия.
• МСФО требует раскрытия информации о связанных сторонах в консолидированной отчётности, тогда как ПБУ 11/2008 применяется к индивидуальной отчётности.
• В российском стандарте отсутствует требование раскрывать информацию о вознаграждениях ключевого управленческого персонала в разрезе отдельных категорий (например, краткосрочные и долгосрочные выплаты), что предусмотрено в МСФО.

¶Значение для бухгалтерской отчётности

ПБУ 11/2008 играет важную роль в обеспечении прозрачности финансовой отчётности российских организаций. Раскрытие информации о связанных сторонах позволяет внешним пользователям (инвесторам, кредиторам, аудиторам) выявлять потенциальные риски, связанные с трансфертным ценообразованием, выводом активов или недобросовестными сделками. Несоблюдение требований ПБУ 11/2008 может привести к искажению отчётности и, как следствие, к административной ответственности по статье 15.11 КоАП РФ (грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учёта).

¶Источники

1. Приказ Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008)».
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
3. Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (ст. 15.11).
5. Методические рекомендации по применению ПБУ 11/2008 (письма Минфина РФ).