ПБУ 14/2007

ПБУ 14/2007 — это Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов», утверждённое Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 года № 153н. Данный нормативный документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности информации о нематериальных активах (НМА) организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений. ПБУ 14/2007 является одним из ключевых стандартов, регламентирующих учёт объектов интеллектуальной собственности и иных неосязаемых активов в российской практике.

История принятия

ПБУ 14/2007 пришло на смену ранее действовавшему Положению по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утверждённому Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года № 91н. Необходимость пересмотра прежнего стандарта была обусловлена сближением российских правил бухгалтерского учёта с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО), в частности с IAS 38 «Нематериальные активы». Новое положение было разработано с целью уточнения критериев признания НМА, изменения порядка определения первоначальной стоимости, а также введения более детализированных правил последующей оценки и амортизации. Документ вступил в силу с 1 января 2008 года.

Сфера применения и общие положения

ПБУ 14/2007 распространяется на все коммерческие и некоммерческие организации (кроме указанных в преамбуле). Положение определяет, что для признания объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение ряда условий:

• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• возможность идентификации (отделения от других активов);
• использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права организации на него (патенты, свидетельства, договоры об отчуждении исключительного права и т.п.);
• организация не предполагает последующую перепродажу данного актива.

Классификация и виды нематериальных активов

ПБУ 14/2007 выделяет следующие виды объектов, которые могут быть приняты к учёту в составе НМА:

• произведения науки, литературы и искусства;
• программы для электронных вычислительных машин (программное обеспечение);
• изобретения;
• полезные модели;
• промышленные образцы;
• селекционные достижения;
• секреты производства (ноу-хау);
• товарные знаки и знаки обслуживания;
• деловая репутация организации (гудвилл), возникающая при приобретении предприятия как имущественного комплекса.

Положение также устанавливает, что к НМА не относятся:

• расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), не давшие положительного результата или не законченные;
• интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация и способность к труду;
• организационные расходы, связанные с образованием юридического лица.

Оценка нематериальных активов

Первоначальная оценка

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости. Порядок её формирования зависит от способа поступления объекта в организацию:

• Приобретение за плату: первоначальная стоимость складывается из всех фактических расходов на приобретение (суммы, уплачиваемые продавцу, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждения посредникам, информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и т.д.).
• Создание в организации: первоначальная стоимость включает все фактические расходы на создание, изготовление (материальные затраты, оплата труда работников, амортизация оборудования, услуги сторонних организаций и др.).
• Внесение в счёт вклада в уставный капитал: первоначальная стоимость определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.
• Получение по договору дарения (безвозмездно): первоначальная стоимость определяется по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учёту.
• Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами: первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Последующая оценка

ПБУ 14/2007 допускает два способа последующей оценки нематериальных активов:

1. Учёт по первоначальной стоимости: объекты отражаются в балансе по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.
2. Переоценка (по текущей рыночной стоимости): коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на конец отчётного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка. Переоценка производится путём пересчёта первоначальной стоимости и суммы амортизации.

Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации. ПБУ 14/2007 устанавливает следующие правила:

• Амортизация начисляется по объектам, используемым в деятельности организации (за исключением НМА с неопределённым сроком полезного использования и НМА некоммерческих организаций, по которым амортизация не начисляется, а начисляется износ).
• Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к учёту. Он основывается на сроке действия патента, свидетельства, договора или ожидаемом сроке получения экономических выгод. По отдельным категориям НМА (например, деловая репутация) срок полезного использования устанавливается нормативно (20 лет, но не более срока деятельности организации).
• Способы начисления амортизации:
• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).
• Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учёту, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учёта.

Списание и выбытие

Основаниями для списания нематериального актива с бухгалтерского учёта являются:

• прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• передача (продажа) исключительного права;
• списание в связи с моральным износом;
• передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации;
• безвозмездная передача;
• выявление недостачи или порчи.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, к которому они относятся, и относятся на финансовые результаты организации (как прочие доходы или расходы).

Раскрытие информации в отчётности

В составе информации об учётной политике организации в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• способы оценки НМА, принятых к учёту;
• принятые сроки полезного использования по группам НМА;
• способы начисления амортизации;
• информация о переоценке и обесценении НМА;
• состав и стоимость объектов, по которым амортизация не начисляется (с неопределённым сроком полезного использования).

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются в составе внеоборотных активов по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации).

Критика и практические аспекты

ПБУ 14/2007, несмотря на его сближение с МСФО, подвергается критике за ряд положений. В частности, отмечается:

• Сложность идентификации: На практике часто возникают споры относительно отнесения затрат на создание программного обеспечения к НМА или к расходам по обычным видам деятельности.
• Условия признания: Требование о наличии «надлежаще оформленных документов» для признания НМА (например, свидетельства на товарный знак) создаёт ситуацию, когда фактически используемые, но юридически незарегистрированные объекты не могут быть отражены в учёте.
• Деловая репутация: Правила учёта деловой репутации в ПБУ 14/2007 отличаются от МСФО (IAS 38), что создаёт проблемы для организаций, составляющих отчётность по международным стандартам.
• Неопределённый срок полезного использования: Критерии определения «неопределённого срока» оставлены на усмотрение организации, что порождает субъективность в оценке и возможность манипулирования финансовыми результатами (поскольку по таким объектам амортизация не начисляется).

Несмотря на критику, ПБУ 14/2007 остаётся основным нормативным актом, регулирующим учёт нематериальных активов в России. В 2024 году Минфин России анонсировал разработку нового федерального стандарта бухгалтерского учёта (ФСБУ) «Нематериальные активы», который должен прийти на смену ПБУ 14/2007 и ещё более сблизить российские правила с МСФО.

Источники

1. Приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)».
2. Приказ Минфина России от 16.10.2000 № 91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2000» (утратил силу).
3. Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 38 «Нематериальные активы».
4. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008).
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.