Прочие доходы

Прочие доходы — это экономическая категория, обозначающая поступления денежных средств или иного имущества, которые не связаны с основными видами деятельности организации (для коммерческих предприятий) или не относятся к регулярным, запланированным источникам финансирования (для бюджетных учреждений и некоммерческих организаций). В бухгалтерском учёте и налоговом законодательстве прочие доходы выделяются в отдельную группу, отличную от доходов от обычных видов деятельности (выручки от реализации товаров, работ, услуг). Состав прочих доходов регламентируется национальными стандартами бухгалтерского учёта (например, ПБУ 9/99 «Доходы организации» в России) и международными стандартами финансовой отчётности (МСФО).

Определение и классификация

В российской практике бухгалтерского учёта прочие доходы определяются как доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности. Критерием отнесения дохода к прочим служит его несистематический характер и отсутствие прямой связи с основной производственной или торговой деятельностью предприятия. Для организаций, чья основная деятельность не связана с арендой, сдачей имущества в аренду, предоставлением прав на интеллектуальную собственность или участием в других организациях, соответствующие поступления также считаются прочими.

Основные виды прочих доходов

Согласно ПБУ 9/99, к прочим доходам относятся:

• Поступления от продажи основных средств и иных активов (кроме денежных средств, продукции и товаров). Например, выручка от реализации станка, автомобиля, здания или нематериального актива.
• Доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды, доходы от долевого участия), если это не является основным видом деятельности.
• Доходы от сдачи имущества в аренду (арендная плата), если аренда не является основным видом деятельности.
• Доходы от предоставления за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности (лицензионные платежи, роялти).
• Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные должником или присуждённые судом.
• Безвозмездные поступления (дарение, спонсорская помощь, гранты).
• Доходы прошлых лет, выявленные в отчётном году.
• Курсовые разницы (положительные разницы при переоценке валютных активов и обязательств).
• Суммы кредиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности (списанные долги перед поставщиками, подрядчиками, бюджетом).
• Излишки имущества, выявленные при инвентаризации.
• Доходы от списания обязательств (например, при прощении долга).
• Прочие поступления (например, стоимость материалов, полученных при демонтаже основных средств, доходы от возмещения убытков).

В налоговом учёте (глава 25 Налогового кодекса РФ) перечень внереализационных доходов (аналог прочих доходов) также включает доходы от долевого участия, от сдачи имущества в аренду (если это не основной вид деятельности), штрафы, пени, безвозмездно полученное имущество, проценты по займам, курсовые разницы и другие.

Учёт и отражение в отчётности

Бухгалтерский учёт

Для учёта прочих доходов в плане счетов предусмотрен счёт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы». По кредиту этого счёта отражаются поступления, признаваемые прочими доходами. Записи делаются на дату возникновения дохода (например, на дату подписания акта приёма-передачи основного средства при продаже, на дату признания штрафа судом или должником, на дату получения безвозмездного имущества).

Прочие доходы учитываются в сумме, равной величине поступления денежных средств или стоимости иного имущества, за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством). Для целей налогообложения прибыли внереализационные доходы учитываются в порядке, установленном статьёй 250 НК РФ.

Финансовая отчётность

В отчёте о финансовых результатах (форма № 2) прочие доходы отражаются по строке 2340 «Прочие доходы». В этой строке показываются все доходы, признанные организацией прочими, за вычетом расходов, связанных с их получением (например, остаточная стоимость проданного основного средства отражается в строке 2350 «Прочие расходы»). В международной практике (МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности») прочие доходы могут быть раскрыты отдельной строкой в отчёте о совокупном доходе, если они существенны.

Значение для анализа финансового состояния

Прочие доходы играют важную роль в оценке стабильности и качества прибыли предприятия. Высокая доля прочих доходов в общей сумме доходов может свидетельствовать о том, что основная деятельность организации не является основным источником её доходов, что может указывать на проблемы в основном бизнесе или на разовые, нерегулярные поступления. Аналитики обращают внимание на структуру прочих доходов: преобладание штрафов, пеней или доходов от продажи активов может говорить о нестабильности, тогда как регулярные доходы от аренды или дивидендов могут быть более предсказуемыми.

При анализе отчётности важно отличать прочие доходы от доходов от обычных видов деятельности. Например, для арендодателя арендная плата является основным доходом, а для производственного предприятия, сдающего в аренду временно свободные площади, — прочим.

Примеры

1. Продажа основного средства: Промышленное предприятие продаёт станок, бывший в эксплуатации. Выручка от продажи (за вычетом НДС) признаётся прочим доходом. Остаточная стоимость станка списывается в прочие расходы.
2. Получение штрафа: Поставщик нарушил срок поставки, и покупатель взыскал с него неустойку по договору. Сумма неустойки, признанная поставщиком или присуждённая судом, является прочим доходом покупателя.
3. Безвозмездное получение имущества: Некоммерческая организация получила в дар компьютер. Его рыночная стоимость на дату оприходования признаётся прочим доходом.
4. Списание кредиторской задолженности: Через три года после возникновения долга перед поставщиком, который так и не был востребован, организация списывает эту задолженность в связи с истечением срока исковой давности. Сумма списанной задолженности включается в прочие доходы.

Критика и особенности

Некоторые экономисты и бухгалтеры отмечают, что классификация доходов на «основные» и «прочие» может быть субъективной и зависеть от специфики деятельности организации. Например, для инвестиционной компании доходы от продажи ценных бумаг являются основными, а для производственного предприятия — прочими. Это может затруднять сопоставимость отчётности разных компаний. Кроме того, в МСФО понятие «прочие доходы» шире и может включать некоторые операционные доходы, не связанные с продажами, что требует дополнительных раскрытий в примечаниях к отчётности.

Источники

• Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Доходы организации" ПБУ 9/99».
• Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, глава 25 «Налог на прибыль организаций», статья 250 «Внереализационные доходы».
• Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности».
• План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).