Пени за неуплату налогов¶

Пени за неуплату налогов — это денежная сумма, которую налогоплательщик обязан уплатить в бюджет в случае нарушения срока уплаты налогов, сборов, страховых взносов, авансовых платежей или пеней. Пени являются мерой обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, а не мерой ответственности (штрафом), поскольку их начисление компенсирует государству потери от несвоевременного поступления денежных средств.

¶Правовое регулирование

Порядок начисления и уплаты пеней в Российской Федерации регулируется статьёй 75 Налогового кодекса РФ. Согласно законодательству, пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты. Начисление прекращается со дня уплаты недоимки либо со дня вынесения решения о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика.

Пени не начисляются на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда был наложен арест на его счета или имущество. Также пени не начисляются на сумму недоимки, образовавшуюся в результате выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений уполномоченного органа.

¶Расчёт пеней

Процентная ставка пеней принимается равной одной трёхсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка РФ. Формула расчёта выглядит следующим образом:

Пени = Сумма недоимки × Количество дней просрочки × (Ключевая ставка ЦБ РФ / 300)

Для физических лиц и индивидуальных предпринимателей ставка не меняется в зависимости от длительности просрочки. Для организаций действует особый порядок: за просрочку свыше 30 календарных дней с 31-го дня ставка увеличивается до одной стопятидесятой ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Ключевая ставка может меняться в течение периода просрочки, поэтому при расчёте применяются её значения, действовавшие в соответствующие периоды. С 1 января 2023 года действует особый порядок расчёта пеней для организаций: если совокупная задолженность превышает определённый порог, применяется единый налоговый платёж, однако принцип начисления пеней сохраняется.

¶Порядок уплаты и взыскания

Пени уплачиваются одновременно с уплатой суммы налога или после уплаты такой суммы. Налогоплательщик может уплатить пени добровольно на основании требования налогового органа. Если требование не исполнено в установленный срок, налоговый орган взыскивает пени принудительно: за счёт денежных средств на счетах в банке, за счёт имущества налогоплательщика, а также через суд.

Для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, взыскание пеней производится в судебном порядке. Налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки и пеней, если общая сумма задолженности превышает 10 000 рублей. При меньшей сумме взыскание возможно только после истечения срока исполнения требования.

¶Освобождение от пеней

Налоговое законодательство предусматривает случаи, когда пени не начисляются. К ним относятся:

• просрочка, возникшая вследствие приостановления операций по счетам по решению налогового органа;
• наложение ареста на имущество налогоплательщика;
• выполнение письменных разъяснений финансового, налогового или другого уполномоченного органа о порядке исчисления и уплаты налога;
• наличие переплаты по налогу, которая покрывает сумму недоимки (в этом случае пени начисляются только на непокрытую часть);
• просрочка, возникшая в период действия моратория на возбуждение дел о банкротстве (в отношении организаций, пострадавших в период пандемии COVID-19).

¶Пени и штрафы: отличия

Пени необходимо отличать от налоговых штрафов, предусмотренных статьёй 122 Налогового кодекса РФ. Штраф — это мера ответственности за совершённое налоговое правонарушение (например, неуплата налога в результате занижения налоговой базы). Размер штрафа составляет 20% от неуплаченной суммы налога, а при умышленном деянии — 40%. В отличие от пеней, штрафы начисляются только по результатам налоговой проверки и оформляются соответствующим решением. Пени же начисляются автоматически при наличии факта просрочки.

¶Списание безнадёжных долгов

В соответствии со статьёй 59 Налогового кодекса РФ, пени, как и сама недоимка, могут быть признаны безнадёжными к взысканию и списаны. Это происходит в случае ликвидации организации, признания физического лица банкротом, смерти налогоплательщика, а также при истечении установленного срока взыскания, если налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания.