План BEPS¶

План BEPS (англ. Base Erosion and Profit Shifting, размывание налоговой базы и вывод прибыли из-под налогообложения) — это комплекс мер, разработанный Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и странами «Группы двадцати» (G20) для борьбы с налоговыми схемами, позволяющими транснациональным корпорациям искусственно занижать налоговые обязательства или переносить прибыль в юрисдикции с низкими налогами. Проект был запущен в 2013 году как ответ на рост глобальной налоговой конкуренции и цифровизацию экономики.

¶История возникновения

Проблема размывания налоговой базы стала острой на фоне глобализации и активного использования транснациональными компаниями (ТНК) пробелов в национальных налоговых законодательствах. В 2012 году ОЭСР опубликовала доклад «Hybrid Mismatch Arrangements», выявивший распространённые схемы уклонения от налогов. На саммите G20 в Санкт-Петербурге в 2013 году лидеры стран одобрили план из 15 пунктов (Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting), направленный на гармонизацию налоговых правил.

Первоначальный план BEPS (часто называемый BEPS 1.0) охватывал 15 направлений действий, срок выполнения которых был установлен до конца 2015 года. В 2021 году ОЭСР запустила второй этап — BEPS 2.0, который сосредоточен на перераспределении прав налогообложения цифровых компаний и введении глобальной минимальной ставки налога на прибыль.

¶15 пунктов BEPS (базовый план)

Каждый пункт представляет собой конкретную меру, которая должна быть внедрена в национальное законодательство стран-участниц.

¶1. Налоговые вызовы цифровой экономики

Пункт посвящён анализу особенностей налогообложения компаний, работающих через интернет (например, Google, Amazon, Facebook). Выявлено, что традиционные правила определения места ведения бизнеса (постоянное представительство) неэффективны для цифровых моделей. Результатом стало создание BEPS 2.0 с новой концепцией налогообложения на основе «значительного экономического присутствия».

¶2. Устранение последствий гибридных схем

Гибридные структуры (например, договоры о займах, которые в одной стране считаются долгом, а в другой — капиталом) позволяют получать «двойное неначисление» налога. Меры предусматривают гармонизацию правил квалификации платежей и введение правил «link» (связи между плательщиком и получателем).

¶3. Совершенствование правил о контролируемых иностранных компаниях (КИК)

Страны обязуются ввести или ужесточить правила, по которым прибыль дочерних структур в низконалоговых зонах должна облагаться налогом у материнской компании, даже если она не распределена (так называемые CFC-rules). Необходимо предотвратить откладывание налогообложения через офшоры.

¶4. Ограничение размывания базы через выплату процентов

Меры направлены на борьбу со схемами, когда компания финансируется за счёт внутригрупповых займов под высокие проценты, что снижает налогооблагаемую прибыль. Вводится фиксированный коэффициент (например, 30% от скорректированной EBITDA) для вычета процентов.

¶5. Борьба с вредной налоговой практикой

Особое внимание уделяется «прозрачности» налоговых льгот и преференциальных режимов. Требуется, чтобы страны обменивались информацией о предоставляемых льготах, и признаются вредными те практики, которые не соответствуют принципу «существенной экономической деятельности» (например, бизнес-центры без персонала в низконалоговых странах).

¶6. Предотвращение злоупотреблений налоговыми соглашениями

Меры вводят тест «основной цели» (Principal Purpose Test, PPT) — если сделка совершается главным образом ради получения льготы по налоговому договору, такие льготы могут быть аннулированы. Это затрагивает двойные налоговые соглашения (ДНС).

¶7. Предотвращение искусственного избегания статуса постоянного представительства

Подпункт уточняет, что такие действия, как дробление контрактов, использование складов или «сервисных агентов», не должны мешать признанию наличия постоянного представительства. Компания считается присутствующей в юрисдикции, если её агент систематически заключает сделки.

¶8–10. Обеспечение соответствия цен трансфертного ценообразования созданию стоимости (Actions 8–10)

Три пункта объединены одной целью: корректировка правил трансфертного ценообразования (ТЦО). До BEPS прибыль часто сосредотачивалась в компаниях, которые формально владели рисками или нематериальными активами, но не осуществляли реального контроля. Теперь требуется, чтобы доходы аллокировались туда, где выполняются ключевые функции (управление рисками, принятие решений) и создаётся реальная ценность.

¶11. Мониторинг и оценка выполнения BEPS

Разрабатываются методологии сбора данных для оценки влияния мер BEPS на поступления в бюджет и перераспределение доходов. Предусмотрен ежегодный отчёт.

¶12. Обязательное раскрытие информации об агрессивных схемах

Финансовые посредники (аудиторы, консультанты) обязаны сообщать налоговым органам о подозрительных схемах планирования. Внедряются правила «DAC6» (в ЕС) и аналогичные стандарты, обязывающие раскрывать внедрённые механизмы.

¶13. Документация по трансфертному ценообразованию (Country-by-Country Reporting, CbCR)

Крупные группы (с консолидированным доходом более 750 млн евро) обязаны ежегодно предоставлять отчёт по странам (CbCR), где раскрываются выручка, прибыль до налогообложения, уплаченный налог, численность персонала и виды деятельности. Это резко повысило прозрачность.

¶14. Улучшение механизмов разрешения споров

Предусматривается более эффективное использование взаимосогласительных процедур (MAP) между налоговыми органами разных стран для предотвращения двойного налогообложения, которое может возникнуть из-за корректировок ТЦО.

¶15. Многосторонняя конвенция

Для быстрого внесения изменений в тысячи двусторонних налоговых соглашений была разработана Многосторонняя конвенция (MLI, Multilateral Instrument), подписанная более чем 100 юрисдикциями. Она позволяет единовременно изменять положения старых договоров без двусторонних переговоров, вводя меры BEPS.

¶BEPS 2.0: Двухкомпонентное решение

В 2021 году ОЭСР представила план BEPS 2.0, который состоит из двух ключевых компонентов («Столпов»).

¶Столп 1 (Pillar 1)

Направлен на перераспределение налогообложения крупных транснациональных компаний (с глобальной выручкой более 20 млрд евро и рентабельностью выше 10%). Часть прибыли (так называемая «Сумма А» — 25% от сверхприбыли) подлежит налогообложению в странах, где находятся потребители, даже если у компании нет там физического присутствия. Это кардинально меняет принципы международного налогообложения цифровой экономики.

¶Столп 2 (Pillar 2)

Вводит глобальный минимальный эффективный налог на прибыль (Global Minimum Tax, GMT) на уровне 15%. Цель — остановить «гонку на дно» между странами, снижающими ставки. Если прибыль компании в какой-то стране облагается налогом ниже 15%, материнская компания или страна источника должны доначислить налог до минимального уровня (правило «топ-ап»). На начало 2024 года план был поддержан более чем 140 странами, однако его ратификация столкнулась с трудностями, особенно в США.

¶Критика и вызовы

План BEPS неоднократно подвергался критике с разных сторон:

• Неравенство возможностей: Развивающиеся страны не всегда имеют ресурсы для эффективного внедрения сложных правил (особенно в части анализа данных CbCR). ОЭСР ввела программу Inclusive Framework (инклюзивная рамочная программа), но её эффективность ограничена.
• Сложность: Многие правила (например, определение «создания стоимости» в ТЦО) остаются крайне субъективными и допускают споры.
• Лазейки: Крупные корпорации продолжают находить новые схемы, например, используя юрисдикции, которые не ратифицировали MLI, или переквалифицируя доходы в «не облагаемые» виды.
• Политические разногласия: В рамках BEPS 2.0 до сих пор нет консенсуса по деталям (например, по формулам распределения Sum A). США затягивают ратификацию, опасаясь вреда для собственных технологических гигантов.

¶Значение для России

Россия активно участвует в проекте BEPS с 2015 года (стала членом Inclusive Framework). Основные меры имплементированы:

• Введён автоматический обмен страновыми отчётами (CbCR) с 2022 года.
• Ужесточены правила КИК и контроля за процентами.
• В Налоговый кодекс внесены правила о «контролируемых сделках» и обязательном раскрытии налоговых схем.

Однако в 2023–2024 годах на фоне геополитического давления и введения западных санкций участие России в некоторых механизмах BEPS (например, в автоматическом обмене по запросу) было частично приостановлено. Тем не менее внутреннее законодательство продолжает соответствовать основным принципам BEPS.

¶Источники

1. OECD (2015). Addressing Base Erosion and Profit Shifting. OECD Publishing.
2. OECD (2021). Statement on a Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy.
3. Минфин России (2022). Отчёт о реализации мероприятий по противодействию BEPS.
4. G20/OECD Inclusive Framework on BEPS. Action Reports 1–15.
5. Любовицкий В. Б. (2020). Налоговое планирование и BEPS. — М.: Статут.