Положение по бухгалтерскому учёту 10/99

Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) — это нормативный документ системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации, устанавливающий правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций). Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н, вступило в силу с 1 января 2000 года. ПБУ 10/99 является одним из ключевых элементов методологической базы российского бухгалтерского учёта, определяя порядок признания, классификации и оценки расходов, а также их отражения в отчётности.

Определение и сфера применения

ПБУ 10/99 определяет расходы организации как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Документ распространяется на все юридические лица, являющиеся коммерческими организациями по законодательству РФ, за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений. Для субъектов малого предпринимательства, а также для организаций, применяющих упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, ПБУ 10/99 предусматривает ряд упрощений в части признания расходов и их раскрытия в отчётности.

Классификация расходов

Положение устанавливает две основные группы расходов в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации:

Расходы по обычным видам деятельности

Это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ и оказанием услуг. К ним относятся:

• Материальные затраты (сырьё, материалы, топливо, энергия, покупные полуфабрикаты).
• Затраты на оплату труда (заработная плата, премии, компенсации, отчисления на социальные нужды).
• Амортизация основных средств и нематериальных активов.
• Прочие затраты (арендная плата, командировочные расходы, услуги сторонних организаций, налоги и сборы, относимые на себестоимость).

Расходы по обычным видам деятельности формируют себестоимость продукции (работ, услуг) и признаются в отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (допущение временной определённости фактов хозяйственной деятельности).

Прочие расходы

В эту группу входят все расходы, не относящиеся к обычным видам деятельности. Перечень прочих расходов является открытым и включает:

• Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (если это не является предметом деятельности).
• Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.
• Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (отличных от денежных средств).
• Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).
• Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
• Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.
• Возмещение причинённых организацией убытков.
• Убытки прошлых лет, признанные в отчётном году.
• Суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.
• Курсовые разницы (отрицательные).
• Суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов).
• Прочие расходы (например, расходы на благотворительность, спонсорство, расходы на проведение спортивных и культурно-просветительских мероприятий).

Признание расходов

ПБУ 10/99 устанавливает критерии, при единовременном выполнении которых расход признаётся в бухгалтерском учёте:

1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства или обычаями делового оборота.
2. Сумма расхода может быть определена.
3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации (то есть организация передала актив или отсутствует неопределённость в отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов, осуществлённых организацией, не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в бухгалтерском учёте признаётся дебиторская задолженность.

Расходы признаются в отчёте о финансовых результатах (отчёте о прибылях и убытках) с учётом связи между произведёнными расходами и поступлениями (принцип соответствия доходов и расходов). Если расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчётных периодов и связь между ними не может быть чётко определена, они распределяются между периодами путём их обоснованного распределения (например, расходы будущих периодов). Для субъектов малого предпринимательства допускается признание расходов по мере погашения задолженности перед поставщиками (кассовый метод).

Оценка расходов

Положение не содержит детальных правил оценки отдельных видов расходов, отсылая к другим нормативным актам (например, ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»). В общем виде расходы принимаются к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаются к учёту в сумме оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Раскрытие информации в отчётности

В составе информации об учётной политике организации в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов. В отчёте о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы. В случае выделения в отчётности видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчётный год, в отчётности показывается соответствующая ему часть расходов.

Значение и критика

ПБУ 10/99 является одним из базовых документов, формирующих методологию бухгалтерского учёта в России. Его значение заключается в унификации подходов к признанию и классификации расходов, что обеспечивает сопоставимость данных различных организаций и достоверность финансовой отчётности. Документ гармонизирован с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО), в частности с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности» и МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», однако имеет ряд национальных особенностей.

Критика ПБУ 10/99 в профессиональном сообществе связана с его чрезмерной детализацией и жёсткой регламентацией, что иногда затрудняет отражение сложных хозяйственных операций, особенно в условиях цифровизации экономики и появления новых видов деятельности. Также отмечается, что положение не в полной мере учитывает требования МСФО в части признания оценочных обязательств и резервов. Тем не менее, ПБУ 10/99 остаётся действующим нормативным актом, обязательным к применению всеми коммерческими организациями на территории РФ.

Источники

• Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99» (с последующими изменениями и дополнениями).
• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008).
• Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности».