Порядок списания задолженности

Порядок списания задолженности — это установленная законодательством или договором процедура прекращения обязательств должника перед кредитором (или группой кредиторов) в связи с невозможностью или нецелесообразностью их принудительного взыскания. Списание задолженности может быть как добровольным (по соглашению сторон), так и принудительным (по решению суда, в рамках процедур банкротства или по истечении срока исковой давности). В бухгалтерском и налоговом учёте списание долгов регулируется отдельными нормативными актами, определяющими порядок признания расходов и отражения операций.

Правовые основания для списания

Списание задолженности возможно только при наличии одного из следующих юридических фактов:

• Истечение срока исковой давности. Общий срок исковой давности по гражданским обязательствам составляет три года (статья 196 Гражданского кодекса РФ). После его истечения кредитор утрачивает право на судебную защиту, однако обязанность должника не прекращается автоматически — списание происходит по решению кредитора или в судебном порядке.
• Ликвидация должника. При ликвидации юридического лица все его обязательства, не погашенные из-за недостатка имущества, считаются прекращёнными (статья 419 ГК РФ). Аналогично — при смерти гражданина-должника, если обязательства не переходят к наследникам.
• Признание должника банкротом. В рамках процедуры банкротства (как юридического лица, так и гражданина) после завершения расчётов с кредиторами оставшаяся непогашенной задолженность может быть списана на основании определения арбитражного суда.
• Прощение долга. Кредитор вправе в одностороннем порядке освободить должника от обязательств (статья 415 ГК РФ), если это не нарушает прав третьих лиц. Прощение долга может быть как безвозмездным, так и обусловленным встречным предоставлением.
• Невозможность исполнения. Если обязательство становится невозможным к исполнению вследствие обстоятельств, за которые ни одна из сторон не отвечает (например, гибель индивидуально-определённой вещи), долг списывается на основании статьи 416 ГК РФ.
• Судебное решение. Суд может признать долг безнадёжным к взысканию при отсутствии имущества у должника, его неизвестном местонахождении или при доказанной недобросовестности кредитора.

Порядок списания в бухгалтерском учёте

В бухгалтерском учёте списание задолженности регламентируется Положением по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), а также Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация задолженности

Перед списанием кредитор обязан провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Инвентаризация проводится не реже одного раза в год (перед составлением годовой отчётности) или при выявлении обстоятельств, требующих списания. В ходе инвентаризации проверяются:

• суммы задолженности по каждому контрагенту;
• основания возникновения долга (договоры, акты, накладные);
• сроки исковой давности;
• наличие документов, подтверждающих невозможность взыскания.

Документальное оформление

Списание оформляется приказом (распоряжением) руководителя организации. К приказу прилагаются:

• акт инвентаризации расчётов (форма ИНВ-17);
• бухгалтерская справка-расчёт;
• документы, подтверждающие основания списания (решение суда, выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации, постановление судебного пристава-исполнителя и т.д.).

Отражение в учёте

Дебиторская задолженность, признанная безнадёжной, списывается за счёт резерва по сомнительным долгам (если он создавался). Если резерв не создавался или его недостаточно, сумма списания относится на финансовые результаты (в состав прочих расходов). Кредиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности, включается во внереализационные доходы организации.

Налоговые последствия списания

В налоговом учёте списание задолженности влияет на расчёт налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (НДС).

Налог на прибыль

• Дебиторская задолженность. Безнадёжные долги уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что они не были покрыты резервом. Перечень оснований для признания долга безнадёжным установлен пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщик вправе списать долг в том периоде, когда истёк срок исковой давности или возникло иное основание.
• Кредиторская задолженность. Суммы списанной кредиторской задолженности включаются во внереализационные доходы (пункт 18 статьи 250 НК РФ). Исключение составляют долги перед бюджетом и внебюджетными фондами, списанные в соответствии с законодательством.

Налог на добавленную стоимость

При списании дебиторской задолженности за отгруженные товары (работы, услуги) НДС, ранее принятый к вычету, не восстанавливается. Однако если долг списан до истечения срока исковой давности, налоговые органы могут оспорить правомерность вычета. При списании кредиторской задолженности за полученные товары НДС подлежит восстановлению, если ранее он был принят к вычету.

Особенности списания в банковской сфере

Для банков и микрофинансовых организаций действуют специальные правила списания задолженности, установленные Центральным банком РФ. Банки обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам (РВПС) в зависимости от категории качества ссуды. Списание безнадёжной задолженности производится за счёт этих резервов. Порядок списания регулируется Положением Банка России № 590-П.

Критерии признания задолженности безнадёжной для банков:

• отсутствие платежей более 90 дней;
• отсутствие имущества у должника, подтверждённое службой судебных приставов;
• смерть заёмщика или ликвидация юридического лица;
• вступление в силу решения суда об отказе во взыскании.

Списание задолженности в процедуре банкротства

В рамках дела о банкротстве списание долгов происходит в порядке, установленном Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ. После завершения расчётов с кредиторами арбитражный суд выносит определение о завершении конкурсного производства (для юридических лиц) или о завершении реализации имущества (для граждан). На основании этого определения требования кредиторов, не удовлетворённые из-за недостаточности имущества, считаются погашенными.

Для граждан-банкротов списание долгов возможно даже при отсутствии имущества, однако существуют исключения: не списываются алименты, возмещение вреда жизни и здоровью, а также требования по текущим платежам. Закон также предусматривает возможность отказа в освобождении от долгов при недобросовестном поведении должника (сокрытие имущества, предоставление ложных сведений).

Ответственность за неправомерное списание

Неправомерное списание задолженности может повлечь административную, налоговую или уголовную ответственность. Например, списание долга без достаточных оснований (до истечения срока исковой давности, без подтверждающих документов) может быть признано фиктивной операцией, направленной на занижение налоговой базы. В таких случаях налоговые органы доначисляют налоги, пени и штрафы. Для должностных лиц предусмотрена административная ответственность по статье 15.11 КоАП РФ (грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учёта).

Источники

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ.
4. Положение Банка России от 28.06.2017 № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности».
5. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н).
6. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49).