Позаказный метод учёта затрат

Позаказный метод учёта затрат — это система калькулирования себестоимости продукции, работ или услуг, при которой учёт производственных затрат ведётся по каждому индивидуальному заказу (партии, проекту, контракту) в отдельности. Данный метод применяется в условиях единичного, мелкосерийного и опытного производства, а также при выполнении работ по договорам подряда, в сфере услуг и научно-исследовательских разработках. Основной принцип позаказного метода — аккумулирование всех прямых и косвенных затрат, связанных с выполнением конкретного заказа, на отдельном аналитическом счёте или в регистре, что позволяет определить себестоимость единицы продукции или объёма работ по окончании заказа.

История возникновения и развития

Позаказный метод учёта затрат возник в эпоху ремесленного производства, когда каждый мастер выполнял работу по индивидуальному заказу клиента. С развитием мануфактур и фабричного производства в XVIII—XIX веках потребность в точном определении себестоимости каждого изделия или партии сохранилась в отраслях, где продукция не была стандартизирована. В машиностроении, судостроении, авиастроении и строительстве, где каждый проект уникален, позаказный метод стал основным.

В XX веке с внедрением систем управленческого учёта и стандартизации (например, в США в 1920-х годах) позаказный метод получил теоретическое обоснование в работах таких авторов, как Джон Морис Кларк и Эрик Колер. В СССР метод активно применялся в оборонной промышленности, тяжёлом машиностроении и строительстве. В современной России позаказный метод регулируется Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт затрат на производство» (ПБУ 10/99) и отраслевыми инструкциями.

Основные характеристики и принципы

Объект учёта

Объектом учёта при позаказном методе является заказ — документально оформленное задание на изготовление определённого количества продукции, выполнение работ или оказание услуг. Каждому заказу присваивается уникальный номер (код), который проставляется на всех первичных документах: нарядах, маршрутных листах, требованиях на материалы, ведомостях начисления заработной платы.

Состав затрат

Затраты по заказу делятся на прямые и косвенные:

• Прямые затраты — материалы, сырьё, полуфабрикаты, заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями, а также расходы на эксплуатацию оборудования, непосредственно связанные с выполнением заказа. Они списываются на себестоимость заказа в момент возникновения.
• Косвенные затраты — общепроизводственные расходы (амортизация зданий и оборудования цеха, зарплата управленческого персонала цеха, освещение, отопление) и общехозяйственные расходы (административные, коммерческие). Они распределяются между заказами пропорционально выбранной базе (например, прямым затратам на оплату труда, машино-часам, прямым материальным затратам).

Учётный процесс

Учёт затрат ведётся на счёте 20 «Основное производство» в разрезе аналитических счетов по каждому заказу. По дебету счёта 20 собираются все затраты, по кредиту — фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг) по завершённым заказам. Незавершённое производство представляет собой сумму затрат по заказам, которые не были полностью выполнены на отчётную дату.

Калькулирование себестоимости

Себестоимость единицы продукции (работы, услуги) по заказу определяется делением общей суммы затрат по заказу на количество произведённой продукции (объём выполненных работ). Если заказ включает несколько видов продукции, калькуляция составляется по каждому виду. При длительных заказах (например, строительство объекта) себестоимость может определяться поэтапно — по мере выполнения отдельных этапов.

Области применения

Позаказный метод наиболее распространён в следующих отраслях:

Промышленность

• Машиностроение и металлообработка — изготовление уникального оборудования, станков, пресс-форм, штампов.
• Судостроение и авиастроение — строительство кораблей, самолётов, вертолётов по индивидуальным проектам.
• Приборостроение — выпуск опытных образцов, мелких партий специализированных приборов.
• Оборонная промышленность — выполнение государственных оборонных заказов.

Строительство

• Строительство зданий, сооружений, дорог по договорам подряда. Каждый объект (жилой дом, мост, завод) рассматривается как отдельный заказ.

Сфера услуг

• Ремонтные и сервисные работы — ремонт автомобилей, бытовой техники, компьютеров (каждый ремонт — отдельный заказ).
• Юридические и консалтинговые услуги — ведение дел, разработка проектов, аудит.
• Медицинские услуги — сложные операции, курсы лечения (в частных клиниках).

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР)

• Выполнение НИР и ОКР по государственным или коммерческим контрактам. Каждая тема или этап работы учитывается как отдельный заказ.

Издательская деятельность

• Выпуск книг, журналов, полиграфической продукции (каждое издание — заказ).

Преимущества и недостатки

Преимущества

• Точность калькулирования — себестоимость каждого заказа определяется индивидуально, без усреднения.
• Контроль затрат — возможность отслеживать расходы по каждому заказу в реальном времени, выявлять перерасход и отклонения от сметы.
• Анализ рентабельности — позволяет оценить прибыльность каждого заказа и принимать решения о ценообразовании.
• Гибкость — метод адаптируется к любым видам продукции и работ, включая уникальные и сложные проекты.

Недостатки

• Высокая трудоёмкость — требует детального документооборота и ведения аналитического учёта по каждому заказу.
• Сложность распределения косвенных расходов — выбор базы распределения может быть субъективным и влиять на точность себестоимости.
• Задержка в получении информации — фактическая себестоимость определяется только после завершения заказа, что затрудняет оперативное управление.
• Неприменимость для массового производства — при большом объёме однотипной продукции метод становится неэффективным.

Сравнение с другими методами

Позаказный метод часто противопоставляется попередельному и нормативному методам учёта затрат.

Особенности в различных отраслях

В строительстве

В строительстве позаказный метод является основным. Заказом выступает объект строительства (здание, сооружение) или этап работ. Затраты учитываются по статьям: материалы, заработная плата, эксплуатация машин, накладные расходы. Себестоимость объекта определяется по окончании строительства, но для промежуточных расчётов с заказчиком может применяться метод «по проценту выполнения».

В машиностроении

В машиностроении заказ может включать несколько единиц продукции (например, партию станков). Учёт ведётся по каждому заказу, а себестоимость единицы рассчитывается делением общих затрат на количество изделий. При длительных заказах (например, изготовление турбины) затраты могут накапливаться в течение нескольких месяцев.

В сфере услуг

В услугах (ремонт, консалтинг) заказом является конкретное обращение клиента. Прямые затраты (зарплата исполнителя, материалы) легко идентифицируются, а косвенные (аренда офиса, административные расходы) распределяются пропорционально времени, затраченному на заказ.

Автоматизация позаказного учёта

В современных условиях позаказный метод реализуется с помощью специализированных программных продуктов: 1С:Бухгалтерия, SAP ERP, Oracle E-Business Suite, Microsoft Dynamics AX и других. Автоматизация позволяет:

• Создавать и отслеживать заказы в электронном виде.
• Автоматически списывать материалы и начислять зарплату на заказы.
• Распределять косвенные расходы по заданным базам.
• Формировать отчёты по затратам и себестоимости в реальном времени.
• Анализировать отклонения от плановых показателей.

Правовое регулирование в России

В Российской Федерации учёт затрат при позаказном методе регулируется:

• Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
• Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
• Отраслевыми инструкциями (например, для строительства — МДС 81-35.2004).
• Налоговым кодексом РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций»).

Для целей налогообложения затраты по заказам признаются в том периоде, в котором они фактически произведены, независимо от завершения заказа.

Критика и ограничения

Несмотря на широкое применение, позаказный метод подвергается критике за:

• Субъективность распределения косвенных расходов — выбор базы (например, зарплата или машино-часы) может искажать себестоимость заказов с разной трудоёмкостью.
• Отсутствие оперативности — информация о фактической себестоимости появляется только после завершения заказа, что затрудняет корректировку цен и управление затратами в процессе.
• Высокую стоимость внедрения — для малых предприятий ведение детального позаказного учёта может быть экономически неоправданным.

Альтернативой в некоторых случаях выступает метод учёта затрат по видам деятельности (Activity-Based Costing, ABC), который позволяет более точно распределять косвенные расходы на основе драйверов затрат.

Источники

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, с изменениями).
2. Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
4. Друри К. Управленческий и производственный учёт. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016.
5. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учёт. — СПб.: Питер, 2015.
6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учёт. — М.: Омега-Л, 2017.
7. МДС 81-35.2004 «Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации» (Госстрой России).