Позаказный метод

Позаказный метод — это метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), при котором объектом учёта и калькулирования является отдельный производственный заказ, открываемый на конкретное количество изделий (партию) или определённый объём работ. Себестоимость каждого заказа определяется индивидуально по мере его выполнения, независимо от других заказов.

Сущность и область применения

Позаказный метод применяется в производствах, где продукция или работы имеют уникальный, штучный или мелкосерийный характер, а также при выполнении работ по индивидуальным заказам клиентов. Основной признак использования метода — возможность чётко идентифицировать все затраты, относящиеся к конкретному заказу.

Области применения

Позаказный метод характерен для:

• Машиностроения и приборостроения (строительство кораблей, самолётов, уникальных станков, специального оборудования).
• Строительства (возведение зданий, мостов, дорог по индивидуальным проектам).
• Типографии и издательской деятельности (печать книг, брошюр, плакатов по отдельным заказам).
• Мебельного производства (изготовление мебели по индивидуальным эскизам).
• Сферы услуг (ремонтные работы, аудиторские проверки, юридическое сопровождение, дизайн-проекты, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы).
• Опытного и экспериментального производства (выпуск прототипов, опытных образцов).

Также метод может применяться в серийных производствах, если заказ выполняется параллельно с другими или в условиях нестабильного ассортимента.

Порядок учёта затрат

Учёт затрат при позаказном методе включает несколько ключевых этапов:

Открытие заказа

На каждый заказ оформляется специальный документ — заказ-наряд (или карточка заказа). В нём указываются: номер заказа, наименование изделия или работы, количество, сроки выполнения, перечень статей затрат. Заказу присваивается уникальный код, по которому в дальнейшем группируются все затраты.

Прямые затраты

Прямые материальные затраты и прямая заработная плата производственных рабочих с начислениями непосредственно списываются на себестоимость конкретного заказа на основании первичных документов (накладных, маршрутных листов, нарядов). Для этого в документах обязательно проставляется номер заказа.

Косвенные затраты

Общепроизводственные (цеховые) и общехозяйственные (управленческие) расходы распределяются между заказами в конце отчётного периода. База распределения выбирается предприятием (чаще всего — прямая заработная плата основных рабочих, машино-часы, прямые материальные затраты). Распределение может выполняться по заранее рассчитанным ставкам (нормативам) — плановым коэффициентам косвенных расходов.

Калькуляция

После выполнения заказа (или ежемесячно) определяется его фактическая себестоимость путём суммирования всех прямых затрат и доли косвенных расходов, отнесённых на данный заказ. Себестоимость одного изделия в серийном заказе рассчитывается делением общей себестоимости заказа на количество изготовленных в нём изделий (при условии, что все они однородны).

Виды позаказного метода

Выделяют два основных варианта учёта:

Фактический (постфактум)

Затраты учитываются по их фактической величине, а фактическая себестоимость заказа определяется после завершения всех или части работ. Метод прост, но не позволяет оперативно контролировать затраты и отклонения от плана. Используется в малых предприятиях с длительным циклом.

Нормативный (с элементами стандарт-кост)

Учёт ведётся по заранее установленным нормам (стандартам) затрат на единицу продукции или операцию. Фактические затраты сопоставляются с нормативными, выявляются отклонения (экономия или перерасход). Это позволяет оперативно управлять затратами, выявлять узкие места и стимулировать снижение себестоимости. Нормативный позаказный метод широко применяется в машиностроении, строительстве и других отраслях с повторяемыми операциями.

Преимущества и недостатки

Преимущества

• Точность учёта: позволяет определить фактическую себестоимость каждого заказа, что необходимо для ценообразования и оценки рентабельности.
• Контроль затрат: даёт возможность анализировать структуру затрат по каждому заказу, выявлять перерасходы.
• Гибкость: хорошо адаптируется к нестандартным, уникальным работам.
• Прозрачность для клиента: при выполнении заказных работ (подряд, научные исследования) заказчик может контролировать обоснованность затрат.

Недостатки

• Трудоёмкость: требует детализированного учёта и большого объёма первичной документации (на каждый заказ).
• Сложность распределения косвенных расходов: выбор базы распределения может быть условным, что искажает себестоимость специфических заказов.
• Учёт в незавершённом производстве: при длительных заказах значительная часть затрат числится как незавершённое производство, что усложняет оценку активов и финансовых результатов.
• Отсутствие сопоставимости: себестоимость разных заказов может сильно различаться, что затрудняет сравнение.

Позаказный метод в российской практике

Позаказный метод регламентируется в основном нормативами бухгалтерского учёта и методическими указаниями по планированию и учёту себестоимости. Рекомендован для отраслей с индивидуальным и мелкосерийным производством (например, «Типовые методические рекомендации по планированию и учёту себестоимости строительно-монтажных работ», отраслевые инструкции в машиностроении, судостроении). В современной автоматизированной системе учёта (1С, SAP, Oracle EBS и др.) открытие заказа, сбор прямых затрат и распределение косвенных осуществляется программно, что снижает трудоёмкость.

Сравнение с другими методами

Попроцессный (попередельный) метод

• Объект учёта: технологический процесс (передел, этап).
• Продукция: массовая, однородная.
• Примеры: химическая, нефтеперерабатывающая, пищевая промышленность.
• Отличие: затраты не привязываются к конкретному заказу, а накапливаются по стадиям производства; себестоимость единицы однородной продукции рассчитывается как средняя по потоку.

Попроцессный (позаказно-процессный) метод

• Гибридная форма: заказы могут быть привязаны к определённым процессам (например, ремонт оборудования в цехе). Часто применяется в ремонтных службах и малых серийных производствах.

Нормативный метод

• Применяется как в позаказном, так и в попроцессном учёте. Основной акцент — на нормирование, выявление отклонений, управление затратами.

Интересные факты

• В судостроении позаказный метод позволяет вести учёт затрат по каждому строящемуся судну в течение нескольких лет (от закладки до сдачи заказчику).
• В кинопроизводстве позаказный метод используется для калькулирования себестоимости каждого фильма (расходы на актёров, аренду оборудования, постпродакшн).
• В государственных закупках (44-ФЗ, 223-ФЗ) при выполнении научно-исследовательских работ часто применяется позаказный метод для обоснования цены контракта.
• Пионером внедрения нормативного учёта (элемент стандарт-кост) в позаказном методе в России считается экономист Г. А. Бобров (1930-е гг.), предложивший схему оперативного контроля затрат по заказам в машиностроении.

Источники

• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)» (ПБУ 18/02, приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н).
• Методические указания по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях машиностроения и металлообработки (утв. Госпланом СССР, Госснабом СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР, 1987).
• Типовые методические рекомендации по планированию и учёту себестоимости строительно-монтажных работ (утв. Минстроем РФ, 1993).
• Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2020.
• Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е. В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. — М.: Инфра-М, 2018.