Счёт 44 бухгалтерского учёта¶
Счёт 44 «Расходы на продажу» — активный синтетический счёт бухгалтерского учёта российских организаций, предназначенный для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Согласно Плану счетов бухгалтерского учёта, утверждённому приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, счёт 44 входит в раздел III «Затраты на производство» и используется коммерческими организациями для учёта расходов на продажу, которые затем распределяются между отчётными периодами и списываются на финансовые результаты.
¶Назначение и место в Плане счетов
Счёт 44 применяется для сбора и обобщения расходов, которые не могут быть отнесены напрямую на себестоимость конкретного вида продукции, но необходимы для её реализации. К ним относятся расходы на транспортировку, хранение, рекламу, упаковку, обслуживание покупателей и другие затраты, возникающие на этапе обращения товара.
В балансовом учёте счёт 44 занимает промежуточное положение между производственными затратами (счета 20, 23, 29) и финансовым результатом (счёт 99 «Прибыли и убытки»). Его остаток на конец месяца, как правило, подлежит распределению и списанию на счёт 99, поэтому в бухгалтерском балансе отдельная строка под остаток по счёту 44 не предусмотрена.
¶Структура и субсчета
Счёт 44 имеет аналитические субсчета, перечень которых организация устанавливает самостоятельно в учётной политике. Типовая структура субсчетов выглядит следующим образом:
| Субсчет | Назначение |
|---|---|
| 44.1 | Расходы на продажу в торговле (оптовой и розничной) |
| 44.2 | Расходы на продажу в заготовительной деятельности |
| 44.3 | Расходы на продажу в снабженческо-сбытовой деятельности |
| 44.4 | Расходы на продажу в прочих видах деятельности |
На каждом субсчете дополнительно ведётся аналитический учёт по статьям расходов (транспортные расходы, реклама, зарплата персонала сбытовых подразделений и тому подобное).
¶Состав расходов на продажу
К расходам на продажу относятся, в частности:
- расходы на транспортировку товаров до покупателя (при условии, что доставка не включена в цену договора отдельной статьёй);
- расходы на хранение и страхование товаров на складах готовой продукции;
- расходы на рекламу и маркетинговые мероприятия;
- расходы на упаковку и тару (кроме производственной тары, относимой на себестоимость);
- заработная плата и страховые взносы работников отделов сбыта, снабжения и маркетинга;
- аренда и содержание торговых и складских помещений;
- комиссионные вознаграждения посредникам;
- представительские расходы (в пределах норматива — 1 % от выручки от продаж).
¶Проводки по счёту 44
Основные бухгалтерские записи по счёту 44:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|---|---|---|
| 44 | 10, 16 | Отпуск материалов и запчастей на нужды сбыта |
| 44 | 23, 29 | Услуги вспомогательных производств |
| 44 | 60, 76 | Услуги сторонних организаций (транспорт, реклама) |
| 44 | 70, 69 | Оплата труда и страховые взносы работников сбытовых подразделений |
| 44 | 71 | Подотчётные суммы на командировки и представительские расходы |
| 99 | 44 | Списание расходов на продажу на финансовый результат |
¶Распределение и списание расходов
Расходы на продажу, относящиеся к нескольким видам продукции, распределяются между ними пропорционально базе распределения, выбранной организацией: объёму продаж в натуральном или стоимостном выражении, объёму выручки, массе или объёму отгруженной продукции. База распределения закрепляется в учётной политике.
Если организация не занимается производством, а работает только в сфере торговли, все расходы по счёту 44 целиком относятся на финансовый результат. Если же расходы относятся к конкретному периоду, они могут быть распределены между отчётными периодами в соответствии с принципом соответствия доходов и расходов.
¶Отличие от счёта 26
Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» также формирует затраты, косвенно связанные с производством, однако расходы на продажу (счёт 44) и общехозяйственные расходы (счёт 26) учитываются раздельно. Счёт 26 отражает административно-управленческие расходы, а счёт 44 — расходы, непосредственно обусловленные процессом продажи. В некоторых вариантах Плана счетов расходы на продажу могут учитываться на счёте 26, однако действующий порядок (приказ № 94н) предусматривает отдельный счёт 44.
¶Особенности налогообложения
В налоговом учёте расходы на продажу учитываются как прочие расходы (статья 275 Налогового кодекса РФ) и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в том периоде, в котором были понесены, при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения. Представительские расходы ограничены нормативом 1 % от выручки, рекламные расходы в налоговом учёте признаются в полном объёме (за исключением расходов на рекламу с использованием алкогольной продукции, пива и табака).
Источники:
- Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта»
- Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, глава 25
- Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (ПБУ 10/99)