Субсчета

Субсчёт — это способ группировки данных аналитического учёта внутри одного синтетического счёта бухгалтерского учёта, представляющий собой промежуточное звено между синтетическим и аналитическим учётом. Субсчета позволяют детализировать информацию об объектах учёта без введения дополнительных синтетических счетов и используются для получения обобщённых показателей, необходимых для управления организацией и составления отчётности.

Назначение и роль в учёте

Основная функция субсчетов — обеспечение баланса между степенью детализации учётных данных и трудоёмкостью их обработки. Синтетические счета дают обобщённую информацию в денежном выражении, а аналитические счета — подробную информацию в натуральных и стоимостных измерителях по каждому объекту. Субсчета занимают промежуточное положение: они объединяют несколько аналитических счетов в рамках одного синтетического счёта, но при этом имеют собственное сальдо и обороты.

Применение субсчетов позволяет:

• сократить количество синтетических счетов в рабочем плане счетов;
• получать сводные данные по однородным группам активов, обязательств или хозяйственных операций;
• упростить составление бухгалтерской (финансовой) отчётности, так как многие показатели формируются на основе оборотов по субсчетам;
• обеспечить гибкость учётной политики, поскольку организация может вводить дополнительные субсчета, не изменяя утверждённый план счетов.

Структура и кодирование

В типовом Плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённом приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, каждому синтетическому счёту присвоен двузначный код. Субсчета к нему имеют трёхзначный код, где первые две цифры совпадают с кодом синтетического счёта, а третья цифра (от 1 до 9) обозначает порядковый номер субсчета. Например, к счёту 10 «Материалы» открываются субсчета: 10-1 «Сырьё и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-3 «Топливо» и т. д.

Организация может самостоятельно определять перечень субсчетов в рабочем плане счетов, исходя из отраслевых особенностей и специфики деятельности. При этом рекомендуется придерживаться нумерации, установленной типовым Планом счетов, чтобы обеспечить сопоставимость данных.

Виды субсчетов

Субсчета классифицируются по нескольким признакам.

По отношению к синтетическому счёту

• Дополняющие — расширяют номенклатуру объектов учёта на синтетическом счёте (например, субсчета к счёту 01 «Основные средства» по видам основных средств).
• Уточняющие — выделяют часть объектов, имеющих особые условия учёта (например, субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» к счёту 58 «Финансовые вложения»).

По степени детализации

• Первого порядка — непосредственно открываются к синтетическому счёту.
• Второго и последующих порядков — открываются к субсчетам первого порядка. В российской практике такая иерархия встречается редко, обычно ограничиваются одним уровнем субсчетов.

По характеру учёта

• Активные — субсчета, на которых учитываются активы (например, субсчета к счёту 50 «Касса»: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса»).
• Пассивные — субсчета для учёта источников формирования имущества (например, субсчета к счёту 80 «Уставный капитал»: 80-1 «Объявленный капитал», 80-2 «Подписной капитал»).
• Активно-пассивные — субсчета, сальдо которых может быть как дебетовым, так и кредитовым (например, субсчета к счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»).

Порядок открытия и ведения

Субсчета открываются в рамках утверждённого рабочего плана счетов организации. Решение о введении нового субсчета или об изменении его наименования принимается главным бухгалтером и оформляется приказом по учётной политике. При открытии субсчета необходимо:

• определить его код и наименование;
• установить перечень аналитических счетов, которые будут к нему относиться;
• закрепить в учётной политике правила отражения хозяйственных операций на субсчете.

Ведение субсчетов осуществляется в регистрах аналитического учёта (карточках, ведомостях, книгах). Обороты и сальдо по субсчетам ежемесячно переносятся в оборотно-сальдовую ведомость по синтетическому счёту, где они суммируются для получения итоговых данных.

Отличие от аналитических счетов

Несмотря на внешнее сходство, субсчета и аналитические счета имеют принципиальные различия:

Примеры использования в типовом Плане счетов

Наиболее распространённые субсчета в российской практике:

• Счёт 01 «Основные средства»: субсчета 01-1 «Основные средства в эксплуатации», 01-2 «Основные средства в запасе», 01-3 «Основные средства на консервации».
• Счёт 10 «Материалы»: 10-1 «Сырьё и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
• Счёт 20 «Основное производство»: субсчета по видам производств (20-1 «Основное производство», 20-2 «Вспомогательное производство») или по цехам.
• Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»: 60-1 «Расчёты по авансам выданным», 60-2 «Расчёты по акцептованным счетам», 60-3 «Расчёты по векселям выданным».
• Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам»: субсчета по видам налогов (68-1 «Налог на доходы физических лиц», 68-2 «Налог на добавленную стоимость», 68-3 «Налог на прибыль» и т. д.).
• Счёт 90 «Продажи»: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Особенности в автоматизированных системах учёта

В современных бухгалтерских программах (например, «1С:Бухгалтерия», «Парус», «Галактика») субсчета реализованы как элементы справочника «План счетов». Каждому субсчету присваивается код, наименование и признаки (активный/пассивный, вид учёта). При проведении документов система автоматически формирует проводки с указанием субсчета, что позволяет вести учёт в разрезе необходимых аналитических признаков. В таких системах возможно создание субсчетов неограниченной вложенности, хотя на практике обычно используется не более двух-трёх уровней.

Нормативное регулирование

Основные нормативные документы, регламентирующие применение субсчетов в Российской Федерации:

• Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;
• Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008).

Организации вправе самостоятельно определять количество и наименование субсчетов, если это не противоречит требованиям отраслевых инструкций и методических рекомендаций.