Счёт 94 бухгалтерского учёта¶
Счёт 94 бухгалтерского учёта — «Недостачи и потери от порчи ценностей», активный синтетический счёт плана счетов бухгалтерского учёта, предназначенный для обобщения информации о недостачах и потерях от порчи материальных ценностей, а также о расхождениях, возникающих при их инвентаризации. Счёт введён Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с приказом от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
¶Назначение счёта
Счёт 94 используется для отражения фактических недостач материальных ценностей, денежных средств, а также потерь от их порчи (хищения, естественной убыли, боя, поломки). По дебету счёта учитывается выявленная недостача в оценке, предусмотренной учётной политикой организации (обычно по фактической себестоимости приобретения), по кредиту — списание недостач и потерь.
Сальдо по счёту 94, как правило, дебетовое и отражает величину неустановленных недостач или потерь, по которым не принято решение о списании либо не определены виновные лица.
¶Корреспонденция со счетами
Типовые бухгалтерские записи по счёту 94:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Выявлена недостача товарно-материальных ценностей | 94 | 10, 41, 50 и др. |
| Недостача отнесена на виновных лиц | 73 | 94 |
| Недостача списана на расходы организации (виновные не установлены) | 20, 23, 25, 26, 44 и др. | 94 |
| Недостача списана в пределах норм естественной убыли | 20, 23, 25, 26, 44 и др. | 94 |
| Отражена недостача сверх норм естественной убыли, подлежащая возмещению | 73-2 | 94 |
При выявлении недостачи материальных ценностей делается запись: Дебет 94 — Кредит 10 («Материалы»), 41 («Товары»), 43 («Готовая продукция») и т. д. Одновременно с этого момента НДС, ранее принятый к вычету по утраченным ценностям, подлежит восстановлению (Дебет 68 — Кредит 19).
¶Порядок списания недостач
Порядок списания недостач зависит от обстоятельств их выявления и наличия виновных лиц.
¶Нормы естественной убыли
Если недостача не превышает норм естественной убыли, утверждённых для соответствующих видов продукции (товаров), она списывается на расходы организации (Дебет 20, 25, 26, 44 — Кредит 94). Нормы естественной убыли устанавливаются постановлениями Правительства РФ и отраслевыми документами.
¶Недостача сверх норм естественной убыли
Если недостача превышает нормы естественной убыли либо нормы не утверждены, сумма превышения относится на виновных лиц (Дебет 73-2 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» — Кредит 94). Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании, недостача списывается на финансовые результаты организации (Дебет 91-1 — Кредит 94) либо на расходы в соответствии с учётной политикой.
¶Недостача в кассе
Недостача денежных средств в кассе (Дебет 94 — Кредит 50) взыскивается с кассира в полном объёме, если его вина доказана. Если вина кассира не установлена, недостача относится на финансовые результаты.
¶Налоговый учёт
В налоговом учёте недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли признаются внереализационными расходами (подпункт 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ). Недостачи сверх норм естественной убыли, включая потери от хищений, включаются во внереализационные расходы только при условии, что виновные лица не привлечены к ответственности либо суд отказал во взыскании с них убытков. Суммы, возмещённые виновными лицами, признаются внереализационными доходами.
¶Инвентаризация
Выявление недостач является результатом инвентаризации имущества и обязательств организации, порядок проведения которой установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49). Результаты инвентаризации оформляются в актах и ведомостях, на основании которых и отражаются недостачи на счёте 94.
¶Особенности
При недостаче объектов основных средств на счёт 94 списывается остаточная стоимость объекта, а также расходы по демонтажу и утилизации. Недостача НМА отражается по остаточной стоимости. По счёту 94 не учитываются недостачи, выявленные в ходе проверок финансово-хозяйственной деятельности, если они связаны с нарушением договорных обязательств контрагентами — такие расхождения отражаются на счёте 62 или 76.
Источники:
- Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 265
- Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»