Себестоимость: понятие, виды и методы расчёта¶

Себестоимость — это выражённая в денежной форме сумма затрат предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Понятие охватывает расходы на сырьё, материалы, оплату труда, амортизацию оборудования, энергоресурсы, транспорт, маркетинг и иные статьи затрат. Себестоимость является одним из ключевых показателей хозяйственной деятельности: от её уровня напрямую зависят прибыль, конкурентоспособность и финансовая устойчивость организации.

¶Экономическое содержание понятия

В экономической теории себестоимость отражает живой (оплата труда) и овеществлённый (сырьё, материалы, амортизация) труд, воплощённый в товаре. Показатель используется для:

• расчёта цены продукции (себестоимость служит нижней границей обоснованной цены);
• определения прибыли (разница между ценой продажи и себестоимостью);
• контроля за расходами и выявления резервов экономии;
• принятия управленческих решений — о целесообразности выпуска того или иного вида продукции, расширении или свёртывании производства.

В российской бухгалтерской и управленческой практике соотношение между затратами и себестоимостью неоднозначно: часть расходов (например, налоги, штрафы, непроизводственные потери) в расчёт себестоимости не включается, хотя уменьшает прибыль.

¶Виды себестоимости

Классификация себестоимости ведётся по нескольким основаниям.

¶По полноте включения затрат

• Полная (производственная) — сумма всех затрат на производство: материалы, зарплата, амортизация, энергия, ремонт, общепроизводственные расходы.
• Неполная (сокращённая, маржинальная) — включает только переменные затраты (сырьё, зарплата рабочих, энергия на производство). Используется при методе direct costing для краткосрочного принятия решений.

¶По способу отнесения на продукцию

• Прямая — затраты, которые можно отнести к конкретному виду продукции напрямую (сырьё, зарплата сборщиков).
• Косвенная (накладные) — расходы цехов и предприятия в целом (аренда, зарплата управленцев, коммунальные услуги), распределяемые между изделиями по базе распределения.

¶По периоду планирования

• Плановая — рассчитывается на перспективу на основе нормативов;
• Фактическая — складывается по итогам отчётного периода с учётом реальных цен и расходов;
• Нормативная — базируется на утверждённых нормах расхода ресурсов, позволяет оперативно выявлять отклонения.

¶По объёму производства

• Индивидуальная (единичная) — затраты на одно изделие;
• Средняя — частное от деления общей себестоимости на объём выпуска;
• Отраслевая (среднеотраслевая) — усреднённый показатель по отрасли, используемый для сравнения.

¶Методы расчёта себестоимости

В практике применяется несколько методик, различающихся способом учёта затрат.

¶Позаказный метод

Затраты накапливаются по каждому заказу (партии продукции). Применяется в единичном и мелкосерийном производстве — строительстве, судостроении, изготовлении нестандартного оборудования.

¶Попередельный метод

Себестоимость формируется по технологическим переделам (стадиям переработки). Типичен для массового непрерывного производства — нефтепереработки, металлургии, химической промышленности.

¶Нормативный метод

Расчёт ведётся на основе действующих норм расхода материалов и норм выработки; фактические отклонения от норм учитываются отдельно. Даёт возможность контролировать расходы в ходе производства.

¶Калькуляционный метод

Затраты группируются по калькуляционным статьям (сырьё, материалы, зарплата, отчисления, амортизация, цеховые и общепроизводственные расходы). Калькуляция — документ, в котором себестоимость раскрыта по статьям.

¶Факторы, влияющие на уровень себестоимости

На себестоимость оказывают воздействие:

• цены на сырьё, материалы и энергию;
• производительность труда и уровень оплаты труда;
• степень загрузки производственных мощностей (недозагрузка увеличивает долю постоянных расходов в единице продукции);
• технология и качество управления;
• объём выпуска (масштабный эффект снижает удельные затраты);
• налоговая и таможенная политика.

¶Себестоимость в России

В российском учёте порядок формирования затрат регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» (№ 402-ФЗ) и отраслевыми методическими рекомендациями. До 2011 года действовали единые Методические указания по бухгалтерскому учёту себестоимости продукции, утверждённые приказом Минфина России; в настоящее время предприятия самостоятельно разрабатывают учётную политику, определяющую состав затрат и метод калькулирования.

Для целей налогообложения прибыли расходы делятся на производственные (включаемые в себестоимость) и внереализационные; границы между ними закреплены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Практика показывает, что на российских предприятиях удельный вес материальных затрат в полной себестоимости промышленной продукции, как правило, составляет 50–70 %, а в отдельных отраслях (машиностроение, пищевая промышленность) — до 80 %.

Источники:

• ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»
• Налоговый кодекс РФ, глава 25 «Налог на прибыль организаций»
• Методические указания по бухгалтерскому учёту себестоимости продукции (приказ Минфина России № 92н, утратил силу)
• Ковалёв В. В. «Финансовый анализ»
• Савицкая Г. В. «Анализ хозяйственной деятельности»