Себестоимость товара

Себестоимость товара — это сумма всех затрат предприятия (в денежном выражении), связанных с производством и реализацией единицы продукции или всего объёма выпуска. Себестоимость является базовым экономическим показателем, на основе которого формируется цена товара, рассчитывается прибыль и оценивается эффективность хозяйственной деятельности. В бухгалтерском учёте и экономическом анализе различают несколько видов себестоимости в зависимости от состава затрат и этапа их формирования.

Экономическая сущность и значение

Себестоимость отражает, во что обходится предприятию выпуск и сбыт продукции. Она включает стоимость сырья, материалов, топлива, энергии, амортизацию основных средств, заработную плату работников, отчисления на социальные нужды, а также прочие расходы (транспортные, административные, коммерческие). Чем ниже себестоимость при неизменном качестве, тем выше конкурентоспособность товара и рентабельность бизнеса. Снижение себестоимости — одна из ключевых задач управления производством.

Классификация затрат, формирующих себестоимость

Для целей учёта и анализа затраты группируются по нескольким признакам.

По экономическим элементам (смета затрат)

Эта классификация применяется для составления сметы затрат на производство в целом по предприятию. Выделяют следующие элементы:

• Материальные затраты (сырьё, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, энергия, вода, работы и услуги производственного характера);
• Затраты на оплату труда (заработная плата основного, вспомогательного и управленческого персонала);
• Отчисления на социальные нужды (страховые взносы в Социальный фонд России, Фонд обязательного медицинского страхования и др.);
• Амортизация основных средств (износ зданий, оборудования, транспортных средств);
• Прочие затраты (аренда, командировочные, налоги, включаемые в себестоимость, услуги связи, реклама, страхование).

По статьям калькуляции (калькуляционные статьи)

Эта группировка используется для расчёта себестоимости конкретного вида продукции. Типовой перечень статей в российской практике включает:

1. Сырьё и материалы (за вычетом возвратных отходов);
2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;
3. Топливо и энергия на технологические цели;
4. Заработная плата основных производственных рабочих;
5. Отчисления на социальные нужды с заработной платы основных рабочих;
6. Расходы на подготовку и освоение производства;
7. Общепроизводственные расходы (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы);
8. Общехозяйственные расходы (административно-управленческие, аренда офиса, налоги);
9. Потери от брака;
10. Прочие производственные расходы;
11. Коммерческие расходы (расходы на упаковку, транспортировку, рекламу, сбыт).

Сумма первых десяти статей образует производственную себестоимость, а добавление коммерческих расходов даёт полную себестоимость товара.

По способу включения в себестоимость

• Прямые затраты — непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции (сырьё, материалы, зарплата основных рабочих). Их можно прямо и экономично отнести на себестоимость единицы товара.
• Косвенные затраты — связаны с производством нескольких видов продукции или с работой предприятия в целом (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие). Они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, прямым затратам на оплату труда, объёму выпуска, времени работы оборудования).

По отношению к объёму производства

• Переменные затраты — изменяются пропорционально объёму выпуска (сырьё, сдельная зарплата, электроэнергия на технологические цели).
• Постоянные затраты — остаются неизменными при изменении объёма производства в определённых пределах (аренда, амортизация, зарплата управленцев, проценты по кредитам).

Виды себестоимости

В зависимости от этапа формирования и целей расчёта выделяют несколько видов себестоимости:

• Цеховая себестоимость — затраты цеха на производство продукции (статьи 1–8 калькуляции, без общехозяйственных и коммерческих расходов).
• Производственная себестоимость — затраты предприятия на производство продукции (все статьи, кроме коммерческих).
• Полная себестоимость — производственная себестоимость плюс коммерческие расходы. Это конечная сумма затрат, связанных с производством и реализацией товара.
• Индивидуальная себестоимость — затраты на изготовление конкретного изделия (единицы продукции).
• Среднеотраслевая себестоимость — средневзвешенная величина себестоимости по группе предприятий, выпускающих однородную продукцию. Используется для анализа конкурентоспособности и ценообразования.
• Плановая себестоимость — рассчитывается на основе плановых норм расхода ресурсов на предстоящий период.
• Фактическая себестоимость — определяется по данным бухгалтерского учёта о реально произведённых затратах.

Методы калькулирования себестоимости

В российской и мировой практике применяются несколько основных методов расчёта себестоимости:

• Попроцессный (попередельный) метод — используется в производствах с непрерывным технологическим циклом (химическая, нефтеперерабатывающая, металлургическая промышленность). Затраты учитываются по переделам (стадиям), а себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат за период на количество выпущенной продукции.
• Позаказный метод — применяется при изготовлении уникальных изделий или выполнении работ по индивидуальным заказам (строительство, судостроение, типография). Затраты собираются по каждому заказу отдельно.
• Нормативный метод — основан на использовании заранее установленных норм расхода ресурсов. Отклонения от норм учитываются отдельно, что позволяет оперативно выявлять перерасход или экономию. Широко применялся в плановой экономике СССР, используется и в современной России на предприятиях с массовым и серийным производством.
• Метод «директ-костинг» — в себестоимость включаются только переменные затраты, а постоянные списываются на финансовый результат периода. Этот метод широко используется в управленческом учёте для анализа безубыточности и принятия решений.
• Метод ABC (Activity-Based Costing) — распределение косвенных затрат по видам деятельности (операциям), а затем на продукцию пропорционально объёму потребления этих операций. Позволяет более точно определить себестоимость сложных продуктов.

Факторы, влияющие на себестоимость

На уровень себестоимости влияют внешние и внутренние факторы.

Внешние факторы:

• Цены на сырьё, материалы, энергоносители (в России — подвержены влиянию мировых рынков и курса рубля);
• Уровень инфляции и ставки налогов;
• Транспортные тарифы;
• Конъюнктура рынка (спрос, конкуренция).

Внутренние факторы:

• Технология и организация производства (уровень автоматизации, загрузка оборудования);
• Производительность труда и квалификация персонала;
• Нормы расхода материалов и энергии;
• Качество продукции (уровень брака);
• Эффективность управления запасами и логистикой.

Себестоимость в бухгалтерском и налоговом учёте России

В российском бухгалтерском учёте себестоимость формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и отраслевыми методическими рекомендациями. Для целей налогообложения прибыли используется понятие «расходы, связанные с производством и реализацией», которые подразделяются на материальные, на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие (глава 25 Налогового кодекса РФ). Порядок признания расходов в налоговом учёте может отличаться от бухгалтерского, что приводит к возникновению временных и постоянных разниц.

Значение показателя

Себестоимость товара является основой для:

• Ценообразования (цена обычно устанавливается выше себестоимости на величину прибыли);
• Оценки эффективности производства (снижение себестоимости — показатель роста эффективности);
• Расчёта налоговой базы по налогу на прибыль;
• Принятия управленческих решений (о запуске нового продукта, об изменении ассортимента, о модернизации оборудования);
• Финансового анализа и планирования (расчёт точки безубыточности, маржинальной прибыли, рентабельности продаж).