Ссудный счет в банковском учёте¶
Ссудный счет — специальный балансовый счёт банка, на котором отражаются задолженности заёмщиков по выданным кредитам (ссудам). Счёт является основным инструментом учёта кредитных операций: на нём фиксируется выдача заёмных средств, погашение долга, начисление процентов и текущее состояние задолженности. В российской банковской практике ссудные счета регулируются Инструкцией Банка России № 154-И «О порядке формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам и ссудной задолженности» и Планом счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях (Положение Банка России № 385-П).
¶Назначение и роль в банковском учёте
Кредитная организация обязана вести раздельный учёт каждой выданной ссуды. Ссудные счета позволяют:
- контролировать объём и структуру кредитного портфеля;
- отслеживать погашение задолженности по каждому заёмщику;
- начислять проценты и отслеживать их оплату;
- формировать резервы на возможные потери по ссудам;
- обеспечивать прозрачность операций для регулятора (Банка России) и аудиторов.
Ссудный счет открывается заёмщику в момент выдачи кредита и закрывается после полного исполнения обязательств. Остаток по ссудному счету на конец отчётного периода отражается в балансе банка в активе и характеризует размер текущей задолженности.
¶Классификация ссудных счетов
Ссудные счета подразделяются по нескольким признакам.
¶По виду ссуды
| Тип ссудного счёта | Назначение |
|---|---|
| Счёт по краткосрочным ссудам | Кредиты со сроком погашения до 1 года |
| Счёт по долгосрочным ссудам | Кредиты со сроком свыше 1 года |
| Счёт по вексельным ссудам | Учёт векселей, принятых в счёт выданного кредита |
| Счёт по лизинговым операциям | Отражение задолженности по лизинговым договорам |
| Счёт по факторинговым операциям | Учёт задолженности по договорам факторинга |
¶По валюте
Выделяют ссудные счета в национальной валюте (рубли) и в иностранной валюте. Валютные ссудные счета подлежат обязательной продаже части валютной выручки и контролю со стороны валютного регулятора.
¶По состоянию задолженности
- Текущие ссудные счета — задолженность по ссудам, срок погашения которых не наступил;
- Просроченные ссудные счета — задолженность, по которой нарушен срок возврата;
- Ссудные счета по ссудам, включённым в резерв — задолженность, по которой сформирован резерв на возможные потери.
¶Порядок работы со ссудным счётом
¶Открытие счёта
При заключении кредитного договора банк открывает заёмщику ссудный счёт. Для этого оформляется платёжное поручение на выдачу кредита, которое служит основанием для открытия счёта. В учётной системе банка ссудный счёт присваивается индивидуальный номер, как правило, начинающийся с цифры 8 (в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта кредитных организаций).
¶Выдача ссуды
При выдаче кредита сумма списывается со ссудного счёта заёмщика и перечисляется на его расчётный счёт или выдаётся наличными. Одновременно проводится бухгалтерская запись: дебет ссудного счёта (увеличение задолженности) — кредит счёта № 301 «Расчёты с клиентами».
¶Погашение ссуды
При возврате долга заёмщик перечисляет средства на ссудный счёт, что уменьшает задолженность. Проводка отражается обратной записью: дебет счёта № 301 — кредит ссудного счёта. Если заёмщик возвращает кредит частями, остаток по ссудному счёту уменьшается по мере поступления платежей.
¶Начисление процентов
Проценты по ссуде начисляются на отдельный процентный счёт, связанный с ссудным счётом. Начисление производится ежедневно на остаток задолженности по ставке, установленной кредитным договором. Непогашенные проценты могут капитализироваться (присоединяться к основному долгу) или учитываться отдельно.
¶Ссудный счёт и резервы на возможные потери
На основании остатков по ссудным счетам банк формирует резервы на возможные потери по ссудам. Размер резерва зависит от категории качества ссуды, к которой отнесён заёмщик. Категории качества определяются на основании платёжеспособности заёмщика, наличия просрочки, обеспеченности ссуды и других факторов. Установлены пять категорий качества ссуд:
- стандартные;
- субстандартные;
- маломоментные;
- проблемные;
- безнадёжные.
Чем выше риск, тем больший процент от суммы задолженности по ссудному счёту направляется в резерв.
¶Роль в отчётности
Остатки по ссудным счетам отражаются в балансе кредитной организации и в отчётности, направляемой в Банк России. По данным ссудных счетов формируются показатели кредитного портфеля, включая объём выданных и погашенных кредитов, долю просроченной задолженности, валютную структуру ссуд. Эти показатели используются при расчёте нормативов достаточности капитала и ликвидности.
¶История и нормативная база
План счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях утверждён Положением Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П (с последующими изменениями). Счёт № 840 «Кредиты, предоставленные клиентам» и связанные с ним субсчета используются для учёта ссудной задолженности. Порядок формирования резервов по ссудным счетам регулируется Инструкцией Банка России от 28 июня 2018 года № 154-И.