Сторно¶

Сторно — это бухгалтерская проводка, предназначенная для исправления ранее сделанной ошибочной записи в учётных регистрах. В более широком смысле сторно представляет собой обратную (отрицательную) запись, которая полностью или частично аннулирует эффект предыдущей проводки. Термин происходит от итальянского stornare — «поворачивать назад», «отводить». Метод сторно является одним из основных способов корректировки учётных данных в бухгалтерском учёте, позволяя сохранить хронологию записей и избежать необоснованного завышения оборотов.

¶История возникновения

Метод сторно впервые был предложен итальянским математиком и бухгалтером Лукой Пачоли в его трактате «Сумма арифметики, геометрии, отношений и пропорций» (1494 год). Пачоли, считающийся отцом современной бухгалтерии, описал способ исправления ошибок путём внесения дополнительной записи, которая «сводит на нет» предыдущую. Впоследствии этот метод получил развитие в трудах немецких и французских учёных-бухгалтеров XIX века, в частности, в работах Иоганна Фридриха Шера и Эжена Леоте.

В Российской империи метод сторно начал применяться в коммерческой бухгалтерии во второй половине XIX века, а после реформы учёта 1918–1920 годов стал обязательным для государственных предприятий. В советской бухгалтерской школе сторно рассматривалось как один из трёх основных способов исправления ошибок наряду с корректурным и дополнительным методом.

¶Сущность метода

Сторно предполагает внесение в учётные регистры записи, которая является точной копией ошибочной, но со знаком «минус» (или, в традиционной записи, — красным цветом). Такая запись называется «красным сторно». В бухгалтерском учёте отрицательные числа обычно не используются, поэтому сторнировочная проводка оформляется красными чернилами или, в электронных системах, — со знаком минус.

Принцип действия:

1. Выявляется ошибочная проводка.
2. Составляется сторнировочная запись, которая полностью повторяет корреспонденцию счетов и сумму ошибочной проводки, но с отрицательным значением.
3. После отражения сторно в учёте ошибочная запись аннулируется, и обороты по счетам возвращаются к исходному состоянию.
4. Затем вносится правильная проводка, отражающая реальную хозяйственную операцию.

¶Виды сторно

¶По объёму исправления

• Полное сторно — аннулирует всю ошибочную запись целиком. Применяется, когда ошибка касается как корреспонденции счетов, так и суммы, или когда операция была ошибочной в принципе (например, отражена несуществующая сделка).
• Частичное сторно — корректирует только часть ошибочной записи, например, излишне указанную сумму. В этом случае сторнируется разница между ошибочной и правильной суммой.

¶По способу отражения

• Красное сторно — традиционный метод, при котором сторнировочная запись вносится красными чернилами (или в электронном виде — со знаком минус). При подсчёте итогов красные суммы вычитаются из общих оборотов.
• Чёрное сторно — метод, при котором сторнировочная запись вносится обычными (чёрными) чернилами, но с указанием «сторно» или «исправление». В настоящее время применяется редко, так как может искажать итоговые обороты.

¶По сфере применения

• Бухгалтерское сторно — используется в бухгалтерском учёте для исправления ошибок в проводках, связанных с хозяйственными операциями.
• Налоговое сторно — применяется для корректировки налоговых регистров, например, при исправлении ошибок в декларациях по НДС или налогу на прибыль.
• Банковское сторно — в банковской практике используется для отмены ошибочных транзакций, например, при неправильном зачислении средств на счёт клиента.

¶Применение в бухгалтерском учёте

¶Исправление ошибок

Сторно является основным методом исправления ошибок, выявленных в текущем отчётном периоде, а также в прошлых периодах, если ошибка была существенной. В российской практике порядок исправления ошибок регулируется Положением по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» (ПБУ 22/2010).

Основные случаи применения сторно:

• Неправильная корреспонденция счетов (например, дебет счёта 60 вместо счёта 62).
• Завышение или занижение суммы операции.
• Ошибочное отражение операции, которая фактически не имела места.
• Повторное отражение одной и той же операции.

¶Корректировка себестоимости

В производственном учёте сторно используется для корректировки себестоимости готовой продукции или незавершённого производства. Например, при выявлении излишнего списания материалов в производство составляется сторнировочная запись, уменьшающая себестоимость.

¶Учёт возвратов

При возврате товара покупателем или возврате бракованной продукции поставщику сторно позволяет аннулировать ранее отражённую реализацию или поступление, не создавая новых проводок, которые могли бы исказить обороты.

¶Применение в банковской сфере

В банковском деле сторно используется для отмены ошибочных операций по счетам клиентов. Например, если банк ошибочно зачислил средства на счёт клиента, он может провести сторнировочную операцию, которая списывает эти средства обратно. В России банковское сторно регулируется нормативными актами Центрального банка и должно проводиться с согласия клиента или на основании решения суда в случае спорных ситуаций.

¶Применение в страховании

В страховой деятельности термин «сторно» имеет несколько иное значение. Сторно в страховании — это досрочное прекращение действия договора страхования по инициативе страхователя или страховщика. При этом страховая премия пересчитывается, и часть её может быть возвращена страхователю. Сторно в страховании делится на:

• Добровольное сторно — по инициативе страхователя.
• Принудительное сторно — по инициативе страховщика (например, при неуплате очередного взноса).

¶Критика и ограничения

Метод сторно не лишён недостатков. Основные из них:

• Сложность контроля — при большом количестве сторнировочных записей затрудняется проверка достоверности учёта.
• Возможность злоупотреблений — недобросовестные бухгалтеры могут использовать сторно для сокрытия ошибок или манипуляции отчётностью.
• Временные задержки — в бумажном учёте сторно требует дополнительного времени на оформление и проверку.

В современной автоматизированной бухгалтерии сторно часто заменяется методом «отмены проводки» (reverse entry), который выполняется автоматически при обнаружении ошибки. Однако в ряде случаев, особенно при исправлении ошибок прошлых лет, сторно остаётся единственным допустимым методом.

¶Интересные факты

• В дореволюционной России сторнировочные записи называли «красными строчками» или «красными проводками».
• В некоторых странах (например, в Германии) метод сторно не применяется — вместо него используется метод «дополнительной проводки» (Zusatzbuchung), при котором ошибка исправляется внесением новой записи, а не аннулированием старой.
• В англоязычной бухгалтерии аналогом сторно является «storno entry» или «reversal entry», однако в США и Великобритании чаще используется метод «correcting entry» (корректирующая проводка), который не требует отрицательных сумм.