Взаимозависимые лица

Взаимозависимые лица — это физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия и (или) результаты их сделок, а также на экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Данное понятие является ключевым в налоговом праве многих стран, включая Российскую Федерацию, и используется для целей контроля за трансфертным ценообразованием — установлением цен в сделках между связанными сторонами, которые могут отличаться от рыночных. Признание лиц взаимозависимыми позволяет налоговым органам проверять, не занижается ли налогооблагаемая база (прибыль, доходы) в результате применения нерыночных цен.

История и правовое регулирование в России

Понятие взаимозависимых лиц было введено в российское налоговое законодательство в 1999 году с принятием части первой Налогового кодекса РФ (НК РФ). Первоначально критерии взаимозависимости были сформулированы достаточно широко и вызывали множество споров. В 2012 году в НК РФ были внесены существенные изменения, вступившие в силу с 1 января 2012 года. Эти изменения были направлены на гармонизацию российского законодательства с принципами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в области трансфертного ценообразования. Новая редакция раздела V.1 НК РФ («Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании») установила более чёткий и формализованный перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми.

Критерии взаимозависимости

Налоговый кодекс РФ (статья 105.1) устанавливает как закрытый перечень случаев, когда лица однозначно признаются взаимозависимыми, так и возможность признания их таковыми в судебном порядке, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок.

Прямое признание взаимозависимости

Взаимозависимыми признаются:

1. Организации:

• Если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации, и доля такого участия составляет более 25%.
• Если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях, и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%.
• Если организации являются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков.

1. Физическое лицо и организация:

• Если физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в организации, и доля такого участия составляет более 25%.
• Если физическое лицо имеет полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа организации или не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров.

1. Физические лица:

• Если одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению (например, руководитель и подчинённый).
• Если физические лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновлённого, а также попечителя и опекаемого.

1. Организация и лицо, осуществляющее полномочия её единоличного исполнительного органа.

Косвенное участие

Для определения доли участия одной организации в другой через цепочку других организаций используется метод косвенного участия. Доля косвенного участия определяется как произведение долей прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей. Например, если организация А владеет 50% организации Б, а организация Б владеет 30% организации В, то доля косвенного участия А в В составит 15% (0,5 * 0,3). Если эта доля превышает 25%, организации А и В признаются взаимозависимыми.

Значение для налогового контроля

Основное практическое значение понятия «взаимозависимые лица» связано с контролем за трансфертным ценообразованием. Налоговые органы вправе проверять соответствие цен, применённых в сделках между взаимозависимыми лицами, рыночным ценам. Если будет установлено, что цена отклоняется от рыночной, налоговый орган может доначислить налоги (налог на прибыль, НДС, НДФЛ, налог на добычу полезных ископаемых), а также пени и штрафы.

Контролируемые сделки

Не все сделки между взаимозависимыми лицами подлежат обязательному контролю. Законодательством установлены критерии, при которых сделка признаётся контролируемой:

• Суммовые критерии: Сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между взаимозависимыми лицами за календарный год превышает определённый порог (например, 1 миллиард рублей для сделок между российскими взаимозависимыми лицами, или 60 миллионов рублей для сделок с участием лиц, зарегистрированных в офшорных зонах).
• Качественные критерии: Сделки с определёнными категориями товаров (например, с нефтью и нефтепродуктами, драгоценными металлами) или с участниками консолидированных групп налогоплательщиков.

Обязанности налогоплательщиков

Налогоплательщики, совершившие контролируемые сделки, обязаны:

1. Уведомлять налоговый орган о совершённых контролируемых сделках (ежегодно, до 20 мая года, следующего за отчётным).
2. Подготавливать документацию по трансфертному ценообразованию, обосновывающую рыночный характер применённых цен. Документация должна быть предоставлена налоговому органу по требованию.

Симметричные корректировки

В российском законодательстве предусмотрен механизм симметричных корректировок. Если налоговый орган в ходе проверки доначислил налог одной стороне сделки (например, продавцу) из-за занижения цены, то другая сторона сделки (покупатель) имеет право скорректировать свои налоговые обязательства в сторону уменьшения (например, уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму завышенных расходов). Это делается для того, чтобы избежать двойного налогообложения одной и той же суммы дохода.

Взаимозависимость в других отраслях права

Понятие взаимозависимости (или аффилированности) используется не только в налоговом, но и в других отраслях права:

• Корпоративное право: Определение аффилированных лиц (физических и юридических лиц, способных оказывать влияние на деятельность хозяйственных обществ) используется для регулирования сделок с заинтересованностью, раскрытия информации.
• Банкротство: Взаимозависимость (контролирующие лица) учитывается при оспаривании сделок должника, привлечении к субсидиарной ответственности.
• Антимонопольное регулирование: Группа лиц (включающая взаимозависимые организации) рассматривается как единый хозяйствующий субъект при оценке доминирующего положения на рынке.

Критика и проблемы

Институт взаимозависимых лиц и контроля за трансфертным ценообразованием подвергается критике за:

• Административную нагрузку: Требования к документации и уведомлениям являются обременительными для бизнеса, особенно для средних и малых предприятий, которые могут совершать сделки с взаимозависимыми лицами.
• Неопределённость: Несмотря на формализацию критериев, остаётся пространство для субъективных оценок налоговых органов, особенно в отношении «существенности» влияния и возможности судебного признания взаимозависимости.
• Риск двойного налогообложения: В международных сделках механизмы симметричных корректировок не всегда работают эффективно, что может приводить к двойному налогообложению.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), раздел V.1, статьи 105.1 – 105.5.
• Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования принципов определения цен для целей налогообложения».
• Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых администраций.
• Письма и разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ по вопросам взаимозависимости и трансфертного ценообразования.