Забалансовые счета

Забалансовые счета — это счета бухгалтерского учёта, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в её пользовании или распоряжении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. В отличие от балансовых счетов, данные забалансовых счетов не включаются в валюту баланса и отражаются за его пределами, то есть «за балансом».

Назначение и правовая основа

Основная цель забалансовых счетов — обеспечить контроль за активами, которые не являются собственностью организации, но которыми она временно владеет или пользуется. К таким активам относятся, например, арендованные основные средства, товары, принятые на ответственное хранение, материалы, принятые в переработку, а также бланки строгой отчётности и списанная в убыток дебиторская задолженность.

Правовое регулирование применения забалансовых счетов в Российской Федерации осуществляется на основе Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённого Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, и Инструкции по его применению. Для отдельных отраслей (кредитные, бюджетные организации) существуют специализированные планы счетов, включающие собственные перечни забалансовых счетов.

Важнейшей особенностью забалансового учёта является правило двойной записи: операции по таким счетам фиксируются не по методу двойной записи (дебет-кредит), а односторонне — только по дебету или только по кредиту. Однако на практике для наглядности часто используется упрощённая двойная запись в разрезе «дебет — приход, кредит — расход».

Классификация забалансовых счетов

Согласно действующему Плану счетов (Приказ № 94н), выделяют одиннадцать основных забалансовых счетов (с 001 по 011). Их можно классифицировать по функциональному признаку:

Счета учёта имущества, не принадлежащего организации

• 001 «Арендованные основные средства» — учитывает основные средства, полученные в аренду (лизинг) от арендодателя. Данные о стоимости арендованного имущества берутся из договора аренды. Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он отражается на балансовых счетах.
• 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — предназначен для товаров, материалов и иных ценностей, которые организация хранит у себя, но собственником которых не является. Основание: договор хранения, ошибочная поставка, отказ от оплаты счёт-фактуры.
• 003 «Материалы, принятые в переработку» — используется перерабатывающими предприятиями для учёта давальческого сырья, переданного заказчиком для изготовления из него готовой продукции. Собственником сырья остаётся заказчик.
• 004 «Товары, принятые на комиссию» — применяется организациями-комиссионерами для учёта товаров, полученных от комитента для реализации по договору комиссии.
• 005 «Оборудование, принятое для монтажа» — предназначен для подрядных строительных организаций, которые монтируют оборудование, переданное заказчиком.

Счета для контроля за обязательствами и денежными средствами

• 006 «Бланки строгой отчётности» — учитывает бланки (квитанции, билеты, сертификаты, дипломы и т.п.), которые выпускаются и хранятся организацией. Учёт ведётся в условной оценке (например, 1 рубль за один бланк) или по фактической себестоимости.
• 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов» — отражает дебиторскую задолженность, признанную безнадёжной и списанную с баланса. Она учитывается в течение пяти лет с момента списания для возможности её взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
• 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» — учитывает поручительства, банковские гарантии, залоги и другие способы обеспечения, полученные организацией в качестве гарантии выполнения обязательств контрагентами.
• 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — отражает аналогичные обеспечения, которые организация выдала в пользу третьих лиц.

Счета учёта амортизации и дополнительных прав

• 010 «Износ основных средств» — применяется некоммерческими организациями, а также жилищно-строительными кооперативами для накопления износа по объектам, на которые амортизация не начисляется (например, жилой фонд, объекты внешнего благоустройства). В коммерческих организациях этот счёт практически не используется.
• 011 «Основные средства, сданные в аренду» — предназначен для случаев, когда арендодатель передаёт имущество в аренду, но по условиям договора или учётной политике продолжает числить его на своём балансе. Если по договору аренды право собственности переходит к арендатору (финансовый лизинг), то такое имущество переносится на счёт 001 у арендатора.

Особенности учёта в бюджетных и кредитных организациях

В бюджетных учреждениях (казённых, бюджетных, автономных) и кредитных организациях существуют расширенные перечни забалансовых счетов, поскольку их деятельность связана с государственными средствами и особыми требованиями контроля.

Например, в бюджетной сфере применяются счета для учёта:

• Имущества, приобретённого за счёт бюджетных средств, но не закреплённого за учреждением на праве оперативного управления.
• Денежных документов, находящихся в кассе.
• Путевок в санатории и дома отдыха.
• Именных пригласительных билетов на мероприятия.

В банковской сфере (ЦБ РФ, Положение № 579-П) забалансовые счета используются для учёта:

• Непогашенных кредитных обязательств.
• Ценных бумаг, переданных в залог.
• Резервов на возможные потери и др.

Примеры хозяйственных операций

Чтобы понять механизм работы забалансовых счетов, рассмотрим типовые ситуации:

Пример 1: Аренда помещения.

• Событие: организация арендует офис стоимостью 1 000 000 рублей по договору.
• Запись на забалансовом счете: Дебет счета 001 «Арендованные основные средства» — 1 000 000 рублей (факт принятия арендованного имущества).
• Ежемесячная арендная плата (балансовый учёт): Дебет счёта 20 (26, 44) «Основное производство» (или общехозяйственные расходы), Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример 2: Приём товаров на комиссию.

• Событие: комиссионер получил от комитента товары на сумму 500 000 рублей.
• Запись: Дебет счета 004 «Товары, принятые на комиссию» — 500 000 рублей.
• При продаже товаров: Кредит счета 004 — 500 000 рублей (списание с забаланса), а выручка отражается в балансе (Дебет 62 «Расчёты с покупателями», Кредит 90 «Продажи»).

Пример 3: Списание безнадёжного долга.

• Событие: организация признала долг контрагента в 100 000 рублей безнадёжным и списала его с баланса.
• Балансовый учёт: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт «Прочие расходы»), Кредит 62 «Расчёты с покупателями».
• Забалансовый учёт: Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов» — 100 000 рублей (для контроля в течение 5 лет).

Пример 4: Учёт бланков строгой отчётности.

• Событие: типография изготовила 100 бланков сертификатов по цене 10 рублей за штуку.
• Запись: Дебет счета 006 «Бланки строгой отчётности» — 1 000 рублей (условная или фактическая оценка).

Отражение в бухгалтерской отчётности

Данные забалансовых счетов находят отражение в бухгалтерском балансе (форма № 1 по ОКУД 0710001) за пределами его валюты. Обычно эта информация приводится в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, которая является приложением к бухгалтерскому балансу. В этой справке построчно (например, строка 940 для арендованных основных средств) указываются остатки и движение по каждому забалансовому счёту. Наличие таких активов существенно влияет на оценку финансового положения организации, поскольку, например, арендованные основные средства могут составлять значительную часть используемого имущества, но не отражаться в активе баланса.

Нормативное регулирование и изменения

Основным документом, регулирующим применение забалансовых счетов в России, является Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». Для кредитных организаций действует Положение Банка России от 4 сентября 2013 г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций...», а для бюджетных — соответствующие приказы Минфина.

В последние годы в законодательство вносились изменения, уточняющие порядок учёта некоторых активов. В частности, с 2022 года уточнён порядок учёта арендованных основных средств в связи с введением ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды», который обязал лизингополучателя учитывать предмет лизинга на балансовых счетах (как правило, на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 01 «Основные средства»). Однако забалансовый учёт (счёт 001) сохраняется для краткосрочной аренды (менее 12 месяцев) и аренды имущества малой стоимости (до лимита, установленного учётной политикой).

Критика и ограничения

Забалансовый учёт не лишён недостатков. Основной критикой является то, что он может искажать представление о реальном контроле организации над активами. Крупные суммы арендованного имущества не отражаются в валюте баланса, что может вводить в заблуждение инвесторов и кредиторов относительно масштабов деятельности компании. Кроме того, отсутствие детальной регламентации для некоторых операций (например, учёта цифровых активов, криптовалют) создаёт пробелы в контроле. Тем не менее, забалансовые счета остаются важным инструментом для обеспечения прозрачности учёта временно используемого имущества и контроля за ним.

Источники

• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
• Положение Банка России от 04.09.2013 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций и порядке его применения».
• ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» (утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2018 № 208н).
• План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (с комментариями). — М.: Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, 2020.