Открыть сервисСервис
Главная → Блог → Арендованные основные средства

Арендованные основные средства

Арендованные основные средства — это внеоборотные активы, которые организация использует в своей деятельности на основании договора аренды (лизинга) или иного соглашения, не приобретая их в собственность. В бухгалтерском и налоговом учёте такие объекты отражаются в зависимости от условий договора и классификации аренды (финансовая или операционная). Арендованные основные средства включают здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие материальные ценности, которые соответствуют критериям основных средств, но находятся во временном владении и пользовании у арендатора.

Классификация арендованных основных средств

По типу аренды

Арендованные основные средства делятся на две основные категории в зависимости от экономической сущности договора:

  • Финансовая аренда (лизинг) — договор, по которому к арендатору переходят все риски и выгоды, связанные с владением активом, даже если право собственности формально остаётся у арендодателя. В этом случае объект учитывается на балансе арендатора как собственное основное средство с одновременным признанием обязательства по аренде.
  • Операционная аренда — договор, при котором арендодатель сохраняет за собой основные риски и выгоды от владения активом. Арендатор признаёт расходы по аренде равномерно в течение срока договора, а сам объект не ставится на баланс (за исключением случаев, предусмотренных стандартами бухгалтерского учёта).

По срокам использования

По отраслевому признаку

Учёт арендованных основных средств

Бухгалтерский учёт (РСБУ и МСФО)

В российской практике (РСБУ) учёт арендованных основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт аренды» (ПБУ 25/2018), а также Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» № 164-ФЗ. В международной практике (МСФО) действует стандарт IFRS 16 «Аренда».

  • Финансовая аренда:
  • Арендатор отражает объект в составе основных средств по первоначальной стоимости, равной наименьшей из двух величин: справедливой стоимости актива или приведённой стоимости минимальных арендных платежей.
  • Одновременно признаётся обязательство по аренде (кредиторская задолженность).
  • Амортизация начисляется в течение срока полезного использования или срока аренды (если он короче).
  • Проценты по арендному обязательству относятся на финансовые расходы.
  • Операционная аренда:
  • Объект не ставится на баланс арендатора.
  • Арендные платежи признаются расходами равномерно (линейным методом) или по иной систематической основе.

Налоговый учёт

В налоговом учёте (глава 25 НК РФ) арендованные основные средства учитываются в зависимости от вида договора:

  • Лизинг: объект может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя в зависимости от условий договора. Амортизация начисляется стороной, на балансе которой числится актив.
  • Операционная аренда: арендные платежи включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Особенности учёта в России

С 1 января 2022 года вступили в силу изменения в ПБУ 25/2018, которые сблизили российские стандарты с МСФО. Теперь арендатор обязан признавать арендованные активы в качестве права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде, за исключением случаев краткосрочной аренды и аренды малоценных объектов.

Применение арендованных основных средств

Преимущества для организаций

  • Снижение капитальных затрат: аренда позволяет использовать дорогостоящее оборудование без единовременного отвлечения крупных сумм из оборота.
  • Гибкость: возможность быстро обновлять парк техники или менять помещение по истечении срока договора.
  • Налоговая оптимизация: арендные платежи уменьшают налогооблагаемую прибыль (при операционной аренде).
  • Сохранение ликвидности: аренда не требует залога или крупного аванса, что важно для малого и среднего бизнеса.

Недостатки и риски

  • Отсутствие права собственности: арендатор не может распоряжаться активом (продавать, дарить, закладывать) без согласия арендодателя.
  • Долгосрочные обязательства: при финансовой аренде возникает значительная кредиторская задолженность, что увеличивает финансовую нагрузку.
  • Ограничения по использованию: договор может содержать условия о целевом использовании, запрете субаренды или обязательном страховании.
  • Риск досрочного расторжения: при нарушении условий арендатор может потерять актив и понести убытки.

Примеры арендованных основных средств

Лизинг автотранспорта

Многие компании (такси, курьерские службы, логистические операторы) приобретают автомобили в лизинг. Например, в 2023 году доля лизинга в структуре приобретения коммерческого транспорта в России составила около 60% (по данным ассоциации «Российские лизинговые компании»). Автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя, амортизируется, а лизинговые платежи частично относятся на расходы.

Аренда офисных помещений

Крупные корпорации и стартапы часто арендуют офисы в бизнес-центрах. Такие активы относятся к операционной аренде, если срок договора не превышает 5–10 лет. В бухгалтерском учёте арендатор признаёт право пользования активом и обязательство по аренде, а в налоговом — списывает арендную плату в расходы.

Аренда производственного оборудования

Промышленные предприятия (например, металлургические или машиностроительные заводы) могут арендовать станки с ЧПУ, прессы или конвейерные линии. В случае финансовой аренды оборудование ставится на баланс, а амортизация начисляется в течение срока полезного использования (обычно 5–10 лет).

Правовое регулирование в России

Основные нормативные акты

  • Гражданский кодекс РФ (глава 34 «Аренда» и параграф 6 «Финансовая аренда (лизинг)»).
  • Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
  • Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт аренды» (ПБУ 25/2018), утверждённое Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н.
  • Налоговый кодекс РФ (статьи 256–259, 264, 269, 272).

Особенности для государственных и муниципальных учреждений

Для бюджетных организаций действуют специальные правила учёта арендованных основных средств, установленные Инструкцией № 157н и Приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н. Арендованные активы учитываются на забалансовом счёте 01 «Имущество, полученное в пользование», а арендные платежи — в составе расходов по коду КОСГУ 224.

Интересные факты

  • В 2019 году после вступления в силу IFRS 16 многие компании (например, авиаперевозчики, розничные сети) были вынуждены увеличить свои балансовые активы на миллиарды долларов, так как ранее арендованные самолёты и магазины не отражались на балансе.
  • В России объём рынка лизинга в 2023 году превысил 3 трлн рублей (по данным «Эксперт РА»), причём около 70% сделок приходится на транспорт и спецтехнику.
  • Арендованные основные средства могут быть объектом залога: в случае финансовой аренды актив часто выступает обеспечением по кредиту, взятому лизингодателем.

Критика и ограничения

  • Некоторые эксперты отмечают, что правила учёта арендованных основных средств (особенно по МСФО) усложняют финансовую отчётность и увеличивают нагрузку на бухгалтерию, особенно для малых предприятий.
  • В российской практике сохраняется разрыв между бухгалтерским и налоговым учётом, что приводит к возникновению временных разниц и необходимости ведения дополнительных регистров.
  • При краткосрочной аренде или аренде малоценных объектов (например, офисной мебели) организации могут не признавать активы, что искажает реальную картину использования ресурсов.

Источники

  • Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Глава 34.
  • Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
  • Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт аренды» (ПБУ 25/2018).
  • Международный стандарт финансовой отчётности (IFRS) 16 «Аренда».
  • Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Глава 25.
  • Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учёта для органов государственной власти (Инструкция № 157н).
  • Данные ассоциации «Российские лизинговые компании» за 2023 год.
  • Аналитический обзор рейтингового агентства «Эксперт РА» «Рынок лизинга по итогам 2023 года».

Похожие материалы