Активы

Активы — это совокупность имущественных прав и ресурсов, контролируемых экономическим субъектом (физическим или юридическим лицом, государством), которые получены в результате прошлых событий и от которых ожидается получение экономических выгод в будущем. Активы являются одной из ключевых категорий бухгалтерского учёта, финансового менеджмента и экономической теории, противопоставляясь пассивам — источникам их формирования.

Определение и сущность

В международных стандартах финансовой отчётности (МСФО) актив определяется как ресурс, контролируемый организацией в результате событий прошлых периодов, от которого она ожидает экономические выгоды в будущем. Российские стандарты бухгалтерского учёта (РСБУ) дают схожее определение, акцентируя, что активы — это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Ключевыми признаками актива являются:

• Контроль — субъект имеет право извлекать выгоду из актива и ограничивать доступ других лиц к этой выгоде.
• Прошлое событие — актив возникает в результате уже произошедшей операции (покупки, создания, обмена).
• Будущие экономические выгоды — способность актива прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств (например, через использование в производстве, продажу, сдачу в аренду).

Классификация активов

Активы классифицируются по нескольким основаниям: по форме функционирования, степени ликвидности, источникам формирования и характеру участия в хозяйственном обороте.

По форме функционирования (материально-вещественному содержанию)

• Материальные активы — имеют физическую форму. К ним относятся основные средства (здания, оборудование, транспорт), запасы (сырьё, материалы, готовая продукция), денежные средства (наличные и безналичные деньги).
• Нематериальные активы — не имеют физической формы, но идентифицируемы и контролируемы организацией. Примеры: патенты, лицензии, товарные знаки, программное обеспечение, деловая репутация (гудвилл), авторские права. Согласно Гражданскому кодексу РФ, к нематериальным активам относятся результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.
• Финансовые активы — представляют собой права на получение денежных средств или других финансовых инструментов. Включают: денежные средства в кассе и на счетах, дебиторскую задолженность, акции и облигации других организаций, выданные займы.

По степени ликвидности (скорости превращения в денежные средства)

• Высоколиквидные активы — могут быть быстро проданы по рыночной цене без существенных потерь: денежные средства, краткосрочные государственные ценные бумаги, некоторые виды акций и облигаций.
• Среднеликвидные активы — требуют времени для продажи (от нескольких дней до нескольких месяцев): дебиторская задолженность, готовая продукция, товарные запасы.
• Низколиквидные (трудноликвидные) активы — продаются в течение длительного времени или с большим дисконтом: основные средства, долгосрочные финансовые вложения, деловая репутация.

По времени использования (участию в производственном процессе)

• Внеоборотные активы (долгосрочные) — используются в деятельности более одного операционного цикла (как правило, более 12 месяцев). В их состав входят: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в уставные капиталы других организаций на срок более года), отложенные налоговые активы.
• Оборотные активы (краткосрочные) — полностью потребляются или преобразуются в денежные средства в течение одного операционного цикла или 12 месяцев. Включают: запасы, дебиторскую задолженность, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения.

По источникам формирования

• Собственные активы — сформированы за счёт собственного капитала организации (уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределённая прибыль).
• Заёмные активы — сформированы за счёт привлечённых средств (кредиты, займы, кредиторская задолженность).

Оценка активов

Оценка активов — процесс определения их стоимости в денежном выражении для целей бухгалтерского учёта, налогообложения или сделок купли-продажи. Основные виды оценки:

• Первоначальная стоимость — сумма фактических затрат на приобретение, сооружение или изготовление актива (включая расходы на доставку, монтаж, пошлины).
• Текущая (восстановительная) стоимость — сумма, которую необходимо было бы уплатить на дату оценки для приобретения аналогичного нового актива.
• Рыночная стоимость — цена, по которой актив может быть продан на открытом рынке при наличии спроса и предложения.
• Остаточная (балансовая) стоимость — первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации (для амортизируемых активов) и убытков от обесценения.
• Ликвидационная стоимость — сумма, которую организация получит от продажи актива по окончании срока его полезного использования за вычетом затрат на ликвидацию.

В бухгалтерском учёте активы отражаются по первоначальной стоимости, которая впоследствии может корректироваться в результате переоценки (дооценки или уценки) или обесценения.

Учёт активов в бухгалтерской отчётности

Активы отражаются в левой части бухгалтерского баланса (форма №1). В российской практике баланс традиционно делится на два раздела:

• Раздел I «Внеоборотные активы» (строка 1100 — 1170).
• Раздел II «Оборотные активы» (строка 1210 — 1260).

Каждому виду активов соответствует отдельная строка баланса: основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и денежные эквиваленты, финансовые вложения и другие.

Учёт движения активов ведётся на активных счетах бухгалтерского учёта: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчётные счета» и др. По дебету этих счетов отражается поступление (увеличение) активов, по кредиту — выбытие (уменьшение).

Управление активами

Управление активами (asset management) — процесс планирования, приобретения, использования, учёта и списания активов с целью максимизации их эффективности и минимизации затрат на их содержание. Основные задачи:

• Определение оптимальной структуры активов (соотношение внеоборотных и оборотных, собственных и заёмных).
• Управление ликвидностью — поддержание достаточного уровня денежных средств для текущих операций.
• Амортизационная политика — выбор способа начисления амортизации (линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объёму продукции) влияет на финансовые результаты и налоговую нагрузку.
• Переоценка и тестирование на обесценение — проверка на предмет снижения стоимости активов ниже их балансовой стоимости.
• Инвентаризация — периодическая проверка фактического наличия и состояния активов.

Активы в личных финансах

В контексте личных финансов активы — это всё, что принадлежит физическому лицу и приносит доход либо может быть продано. Классификация личных активов включает:

• Финансовые активы: деньги на счетах, наличные, акции, облигации, паи инвестиционных фондов.
• Реальные активы: недвижимость (квартиры, дома, земельные участки), транспортные средства, предметы роскоши (ювелирные изделия, произведения искусства), драгоценные металлы.
• Права требования: дебиторская задолженность (деньги, данные взаймы).

Противоположностью личных активов выступают личные пассивы — обязательства (кредиты, ипотека, долги). Разница между стоимостью активов и суммой обязательств составляет чистую стоимость имущества (капитал) физического лица.

Обесценение активов

Обесценение — снижение стоимости актива ниже его балансовой стоимости, признаваемое при наличии признаков утраты экономической выгоды. В МСФО учёт обесценения регулируется стандартом IAS 36 «Обесценение активов». Тестирование на обесценение обязательно для: гудвилла, нематериальных активов с неопределённым сроком полезного использования, основных средств. Если возмещаемая сумма актива (наибольшая из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования) ниже его балансовой стоимости, признаётся убыток от обесценения.

Критика концепции активов

В экономической литературе отмечается, что традиционное определение актива, основанное на «контроле» и «прошлом событии», не охватывает все современные формы стоимости. Например, человеческий капитал (знания, навыки, здоровье работников) не признаётся активом в бухгалтерском учёте, хотя является ключевым ресурсом для многих компаний. Также критикуется неспособность баланса отражать экологические активы (природные ресурсы) и репутационные активы, не имеющие стоимостной оценки. В ответ на это в управленческом учёте и нефинансовой отчётности появляются подходы к учёту интеллектуального капитала и экологического ущерба.

Интересные факты

• Крупнейшие компании мира (например, Apple, Microsoft, Saudi Aramco) имеют балансовую стоимость активов в триллионы долларов. Основная доля приходится на финансовые активы и нематериальные активы — бренды, патенты, программное обеспечение.
• В России с 2018 года действует Федеральный стандарт бухгалтерского учёта «Основные средства» (ФСБУ 6/2020), который существенно изменил порядок учёта и списания активов, приблизившись к МСФО.
• Активы могут существовать в форме децентрализованных цифровых записей (криптовалюты, токены), хотя статус таких объектов как активов в традиционном праве остаётся предметом дискуссий.

Источники

• Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 16 «Основные средства».
• Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 38 «Нематериальные активы».
• Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 36 «Обесценение активов».
• Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
• Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учёта ФСБУ 6/2020 "Основные средства"».
• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвёртая), раздел VII «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации».