Внеоборотные активы

Внеоборотные активы — это совокупность имущества, средств и ресурсов предприятия, которые используются в хозяйственной деятельности в течение длительного периода (более одного года или одного операционного цикла, если он превышает год), приносят экономические выгоды и не предназначены для перепродажи в ближайшее время. Внеоборотные активы составляют основу материально-технической базы организации, обеспечивая её производственный потенциал, и отражаются в первом разделе бухгалтерского баланса.

Состав и классификация

Внеоборотные активы включают несколько категорий, различающихся по форме, способу перенесения стоимости на продукт и функциональному назначению.

Основные средства

Основные средства — это материальные объекты, используемые в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение срока полезного использования, превышающего 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, земельные участки, объекты природопользования. Основные средства постепенно переносят свою стоимость на готовую продукцию через амортизацию. Критерием отнесения объекта к основным средствам является не стоимость, а срок службы.

Нематериальные активы

Нематериальные активы (НМА) — это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы, используемые в производстве или для административных целей. К ним относятся исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, программы для ЭВМ, базы данных, секреты производства (ноу-хау), а также деловая репутация организации (гудвилл), возникающая при приобретении предприятия как имущественного комплекса. Нематериальные активы также амортизируются, если срок их полезного использования определён.

Результаты исследований и разработок

К этой категории относятся расходы на завершённые научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), результаты которых не оформлены как нематериальные активы, но дают положительный результат и используются в производстве. Учёт таких расходов ведётся обособленно.

Доходные вложения в материальные ценности

Это имущество, предоставляемое организацией во временное владение и пользование (или во временное пользование) по договору аренды (лизинга), проката или аренды с правом выкупа. К ним относятся здания, оборудование, транспортные средства и другие материальные ценности, переданные в лизинг или аренду, если это является основным видом деятельности организации.

Финансовые вложения

Долгосрочные финансовые вложения — это инвестиции организации в ценные бумаги (акции, облигации), уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, депозиты в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования, и прочие аналогичные активы со сроком обращения (погашения) более 12 месяцев. Они предназначены для получения дохода в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости.

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые активы (ОНА) возникают в результате применения Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Они представляют собой часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчётных периодах. ОНА рассчитываются как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Прочие внеоборотные активы

В эту группу включаются активы, не вошедшие в перечисленные выше категории, но удовлетворяющие критериям внеоборотных: например, оборудование, требующее монтажа, незавершённое строительство (капитальные вложения), авансы, выданные под строительство или приобретение внеоборотных активов, а также долгосрочная дебиторская задолженность (срок погашения более 12 месяцев).

Оценка и переоценка

Внеоборотные активы принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости, которая включает все фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление, а также на доведение до состояния, пригодного к использованию. Впоследствии, в зависимости от учётной политики, организация может проводить переоценку групп однородных объектов основных средств и нематериальных активов по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка производится не чаще одного раза в год на конец отчётного периода. Результаты переоценки (дооценка или уценка) отражаются в бухгалтерском учёте и влияют на величину добавочного капитала или финансового результата.

Амортизация

Амортизация — это процесс постепенного перенесения стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, доходных вложений) на затраты производства или расходы на продажу. Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования объекта. В российском бухгалтерском учёте применяются четыре способа начисления амортизации:

• линейный — равномерное списание стоимости в течение всего срока полезного использования;
• способ уменьшаемого остатка — с применением ускоряющего коэффициента (до 3);
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Для целей налогового учёта используются линейный и нелинейный методы.

Значение для анализа финансового состояния

Внеоборотные активы являются ключевым показателем при оценке имущественного положения предприятия. Анализ их структуры позволяет определить степень фондовооружённости, технической оснащённости и инвестиционной активности. Доля внеоборотных активов в общей сумме активов (коэффициент иммобилизации) характеризует «тяжесть» структуры баланса: высокая доля (свыше 60–70%) свидетельствует о капиталоёмком производстве и низкой ликвидности предприятия. Показатели эффективности использования внеоборотных активов включают фондоотдачу, фондоёмкость, рентабельность основных средств и период оборота.

Отражение в отчётности

В бухгалтерском балансе (форма № 1) внеоборотные активы отражаются в разделе I «Внеоборотные активы» по строкам:

• 1110 — Нематериальные активы;
• 1120 — Результаты исследований и разработок;
• 1130 — Нематериальные поисковые активы;
• 1140 — Материальные поисковые активы;
• 1150 — Основные средства;
• 1160 — Доходные вложения в материальные ценности;
• 1170 — Финансовые вложения;
• 1180 — Отложенные налоговые активы;
• 1190 — Прочие внеоборотные активы;
• 1100 — Итого по разделу I.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах раскрывается информация о движении (поступлении и выбытии) внеоборотных активов, их амортизации, переоценке и обесценении.

Нормативное регулирование в России

Порядок учёта внеоборотных активов в Российской Федерации регулируется:

• Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01);
• Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007);
• Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008);
• Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» (ПБУ 19/02);
• Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02);
• Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ.

Источники

• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н).
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н).
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н).
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).
• Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
• Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчётности организаций» от 02.07.2010 № 66н.