АУСН для ООО: порядок применения¶
АУСН для ООО — это особый налоговый режим (автоматизированная упрощённая налоговая система), при котором налогоплательщик не ведёт расчёт налогов самостоятельно, а расчёт производит Федеральная налоговая служба (ФНС России) на основе данных, получаемых из банковских счетов организации в автоматическом режиме. АУСН является цифровым инструментом налогового администрирования и применяется наряду с классической упрощённой системой налогообложения (УСН), но с рядом ограничений по доходу, остаточной стоимости и численности персонала.
¶Правовая основа и история внедрения
Институт АУСН был введён Федеральным законом от 18 июля 2019 года № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации». Закон дополнил главу 26.2 НК РФ («Упрощённая система налогообложения») нормами об автоматизированной УСН. Пилотный проект стартовал в 2020 году в четырёх регионах России: Москве, Московской и Калужской областях и Республике Татарстан. В 2021 году АУСН была распространена на все субъекты Российской Федерации.
Ключевая идея законодателя — перевод расчёта налоговой базы и сумм налогов на сторону государства: налогоплательщик не подготавливает декларации по УСН, а контролирует корректность автоматического расчёта.
¶Условия применения для ООО
Для перехода на АУСН общество с ограниченной ответственностью должно соответствовать одновременно нескольким критериям:
- доход за текущий календарный год — не более 60 млн рублей (в 2020–2021 годах порог составлял 50 млн рублей);
- остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн рублей;
- средняя численность работников — не более 5 человек;
- доля других организаций в уставном капитале — не более 25 %;
- отсутствие филиалов;
- применяемый объект налогообложения — либо «доходы» (налоговая ставка 8 %), либо «доходы минус расходы» (налоговая ставка 20 %).
Условия применения АУСН жёстче, чем у классической УСН, что ограничивает круг потенциальных участников режима преимущественно микропредприятиями.
¶Порядок перехода
Переход на АУСН осуществляется на основании уведомления, направляемого в налоговый орган по форме, утверждённой приказом ФНС России. Согласно действующему порядку, уведомление подаётся одновременно с документами на регистрацию ООО (при создании) либо не позднее 31 декабря предшествующего года (при переходе с иного режима). Налоговый орган уведомляет заявителя о постановке на учёт в качестве плательщика АУСН.
Для работы на режиме ООО обязано открыть расчётный счёт в банке, участвующем в информационном взаимодействии с ФНС. Все поступления и списания со счёта поступают в налоговую службу автоматически; именно эти данные служат основанием для определения доходов и расходов.
¶Механизм расчёта налогов
При АУСН налоговая служба самостоятельно:
- определяет доходы и расходы по данным банковского счёта;
- рассчитывает налоговую базу и сумму налога;
- формирует уведомление о сумме налога, подлежащего уплате;
- направляет уведомление налогоплательщику.
ООО уплачивает авансовые платежи и налог по полученным уведомлениям, а не по декларациям. Декларация по УСН при АУСН не представляется. Сроки уплаты сохраняются общие для УСН: авансовые платежи — до 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом; итоговый налог — до 28 марта следующего года.
¶Страховые взносы и сотрудники
ООО на АУСН уплачивает страховые взносы за работников в общем порядке. При этом данные об уплаченных взносях также поступают в ФНС из казначейской системы, что позволяет автоматически уменьшать сумму налога на размер взносов (для объекта «доходы» — до 50 %, при отсутствии работников — до 100 %).
¶Преимущества и ограничения
К достоинствам АУСН для ООО относят:
- отсутствие необходимости готовить и сдавать декларацию по УСН;
- снятие с налогоплательщика рисков арифметических ошибок в расчёте;
- автоматическое уменьшение налога на страховые взносы;
- снижение объёма отчётности.
Ограничения режима:
- жёсткие пороги по доходу, численности и стоимости основных средств;
- необходимость обслуживания в банке-участнике проекта;
- невозможность применения при наличии филиалов;
- отсутствие возможности учесть ряд расходов, которые при классической УСН подтверждаются первичными документами (при объекте «доходы минус расходы» расходы признаются по данным банка, что может быть проблематично для некоторых видов затрат).
¶Взаимодействие с банками
ФНС заключает соглашения с кредитными организациями об информационном взаимодействии. Банк передаёт в налоговую службу сведения о движении денежных средств по счетам клиентов — участников АУСН. Если ООО открывает счёт в банке, не подключённом к системе, применение АУСН становится невозможным.
¶Перспективы развития
По данным ФНС, число участников АУСН остаётся относительно небольшим по сравнению с общей численностью плательщиков УСН. Ведомство рассматривает возможность расширения режима: обсуждаются повышение порогов по доходу и численности, а также включение в систему дополнительных категорий налогоплательщиков. Тем не менее АУСН продолжает оставаться инструментом, ориентированным прежде всего на микробизнес.
Источники:
- Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая, глава 26.2
- Федеральный закон от 18 июля 2019 года № 155-ФЗ
- Официальный сайт Федеральной налоговой службы России (nalog.gov.ru)
- Приказ ФНС России об утверждении форм уведомлений о применении АУСН