БДДС в бухгалтерии¶
БДДС (бюджет движения денежных средств) — это финансовый инструмент планирования и контроля поступлений и расходования денежных средств организации на определённый период. В бухгалтерской и управленческой практике БДДС представляет собой расчётный документ (таблицу), в котором по месяцам (или другим интервалам) отражаются ожидаемые притоки и оттоки денежных средств, а также их сальдо. В отличие от бюджета по прибылям и убыткам, который строится по методу начисления, БДДС отражает движение именно денег, а не выручки и расходов в момент их признания.
¶Назначение и место в бюджетировании
БДДС является частью комплексной бюджетной системы предприятия. Обычно бюджетная модель организации включает:
- бюджет продаж;
- бюджет производства (или закупок);
- бюджет по затратам;
- бюджет прибылей и убытков (БПУ);
- бюджет движения денежных средств (БДДС);
- бюджет капитальных вложений.
БДДС считается связующим звеном: именно он показывает, хватит ли у компании денег для исполнения всех остальных бюджетов, когда возникнет кассовый разрыв и потребуется заёмное финансирование.
¶Структура БДДС
Классическая форма БДДС состоит из трёх разделов:
- Операционные потоки — поступления от покупателей, оплата поставщикам, выплата заработной платы, налоги, коммунальные платежи.
- Инвестиционные потоки — покупка оборудования, продажа основных средств, капитальный ремонт.
- Финансовые потоки — привлечение и погашение кредитов, выплата дивидендов, взносы учредителей.
Каждый раздел детализируется по строкам-источникам и статьям расходов, а также по временным интервалам — как правило, помесячно на год вперёд.
¶Принципы построения
¶Метод кассового метода
БДДС строится на основе кассового метода: доход признаётся в момент поступления денег на расчётный счёт или в кассу, расход — в момент списания. Это ключевое отличие от БПУ, построенного по методу начисления.
¶Синхронизация с БПУ
Разница между БПУ и БДДС возникает из-за дебиторской и кредиторской задолженности. Если продажа совершена в декабре, а оплата ожидается в январе, выручка попадёт в декабрьский БПУ, а деньги — в январский БДДС. Для перехода от одного бюджета к другому составляется таблица корректировок.
¶Сценарный подход
Практика показывает, что БДДС часто строится в нескольких сценариях: базовый (оптимистичный), пессимистичный и реалистичный. Это позволяет заранее оценить риски кассовых разрывов.
¶Пример формы БДДС (упрощённый)
| Показатель | Январь | Февраль | Март |
|---|---|---|---|
| Поступления от покупателей | 1 200 000 | 1 350 000 | 1 100 000 |
| Оплата поставщикам | −800 000 | −900 000 | −750 000 |
| Заработная плата | −300 000 | −300 000 | −300 000 |
| Налоги и взносы | −120 000 | −120 000 | −120 000 |
| Сальдо операционного потока | −20 000 | 30 000 | −70 000 |
| Привлечение кредитов | 500 000 | 0 | 0 |
| Погашение кредитов | −100 000 | −100 000 | −100 000 |
| Сальдо периода | 380 000 | −70 000 | −270 000 |
| Остаток на начало периода | 200 000 | 580 000 | 510 000 |
| Остаток на конец периода | 580 000 | 510 000 | 240 000 |
¶Кассовый разрыв
Кассовый разрыв — ситуация, при которой расходные обязательства превышают доступные денежные средства в конкретном периоде. БДДС позволяет выявить такие периоды заранее и принять меры: ускорить инкассацию дебиторки, согласовать отсрочку платежей, оформить кредитную линию.
¶Роль бухгалтера в построении БДДС
В небольших компаниях БДДС формирует непосредственно бухгалтер, поскольку именно он располагает данными о задолженности, налоговых платежах и зарплатном бюджете. В крупных организациях бюджетную модель ведёт финансовый отдел, а бухгалтерия поставляет исходные данные. Независимо от структуры, актуальность БДДС напрямую зависит от качества учёта дебиторской и кредиторской задолженности.
¶Отличие БДДС от отчёта о движении денежных средств
Отчёт о движении денежных средств (ОДДС) — форма бухгалтерской отчётности по РСБУ и МСФО, отражающая уже совершённые операции за прошедший период. БДДС — инструмент перспективного планирования на будущее. Оба документа построены по схожей логике (операционные, инвестиционные и финансовые потоки), но назначение у них разное.
¶Источники
- «Бухгалтерский учёт», учебник под ред. С. Ф. Гальбинского и В. Г. Гетьмана
- «Бюджетирование на предприятии», учебное пособие под ред. Н. Н. Каржаевой
- МСФО (IAS) 7 «Отчёт о движении денежных средств»
- РСБУ, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации»