Договор с самозанятым: ГПХ или иная форма¶

Договор с самозанятым — гражданско-правовой договор, заключаемый с физическим лицом, зарегистрированным в качестве плательщика налога на профессиональный доход (НПД). Такой договор не является трудовым и по своей правовой природе относится к договорам гражданско-правового характера (ГПХ), однако имеет ряд существенных отличий от классического договора подряда или оказания услуг, заключаемого с «обычным» исполнителем.

¶Правовая природа договора

Самозанятость введена в России с 1 января 2019 года Федеральным законом № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городах федерального значения Москве, Московской и Калужской областях и в Республике Татарстан». С 1 июля 2020 года режим распространился на всю территорию страны.

Договор с самозанятым — это договор ГПХ. Он не может быть трудовым по определению: согласно статье 15 Трудового кодекса РФ, трудовой договор предполагает личное выполнение работником трудовой функции, подчинение трудовому распорядку, обеспечение работодателем условий труда и выплату заработной платы. Самозанятый, напротив, действует как независимый исполнитель: он сам определяет время и место работы, не подчиняется внутреннему распорядку заказчика, не обязан отчитываться о результатах в форме, характерной для трудовых отношений, и несёт предпринимательские риски.

¶Отличия от договора ГПХ с обычным исполнителем

Хотя договор с самозанятым формально относится к ГПХ, он отличается от договора подряда или оказания услуг, заключаемого с физическим лицом без статуса самозанятого:

Главное экономическое отличие — отсутствие у заказчика обязанности платить страховые взносы. Это делает привлечение самозанятых привлекательным для бизнеса, но одновременно повышает риск переквалификации отношений в трудовые, если формально оформленный ГПХ-договор фактически содержит признаки трудового.

¶Что нельзя включать в договор

При заключении договора с самозанятым заказчику следует избегать формулировок, характерных для трудовых договоров:

• указание на рабочее место, режим работы (например, «с 9 до 18»);
• обязанность соблюдать внутренний трудовой распорядок;
• установление должностного оклада или тарифной ставки вместо цены договора;
• обязанность отчитываться перед непосредственным руководителем;
• предоставление отпусков, больничных, компенсаций за использование личного имущества;
• обязанность проходить инструктажи и обучение за счёт заказчика.

Наличие таких признаков может стать основанием для переквалификации договора в трудовой по решению суда или по итогам проверки Государственной инспекции труда (ГИТ). Последствия переквалификации — доначисление страховых взносов, НДФЛ, штрафы по статье 5.27 КоАП РФ.

¶Порядок заключения и оформления

Договор с самозанятым оформляется в письменной форме. Обязательные реквизиты:

• паспортные данные исполнителя;
• ИНН;
• предмет договора (конкретная услуга или работа);
• цена договора и порядок расчётов;
• сроки выполнения;
• порядок приёмки результата;
• ответственность сторон.

Проверить статус самозанятого можно через сервис ФНС России или при помощи API-сервисов. Статус подтверждается на момент выплаты: если на дату перечисления денег исполнитель утратил статус плательщика НПД, заказчик обязан удержать НДФЛ и начислить взносы.

Чек по оплате самозанятый формирует в мобильном приложении «Мой налог» и направляет заказчику. Чек является основанием для списания расходов и подтверждением того, что налог с дохода исполнителем уплачен.

¶Ограничения режима НПД

Самозанятость подходит не для всех видов деятельности. Не могут применять НПД:

• лица, продающие подакцизные товары;
• перепродавцы;
• добытчики полезных ископаемых;
• агенты и комиссионеры (за исключением ряда случаев);
• лица, имеющие наёмных работников;
• лица, чей доход за календарный год превысил 2,4 млн рублей.

Для отдельных видов деятельности (образование, медицина, перевозки пассажиров) требуется лицензия или уведомление в Роспотребнадзор.

¶Налоговые последствия для заказчика

При заключении договора с самозанятым заказчик экономит на страховых взносы, но обязан:

• проверять статус исполнителя на дату оплаты;
• хранить чеки и договоры;
• при утрате исполнителем статуса — перечислить НДФЛ в бюджет в установленные сроки.

Договор с самозанятым не даёт права на налоговый вычет по расходам, если исполнитель не подтвердит их документально.

Источники:

• Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»»
• Трудовой кодекс Российской Федерации
• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)
• Письма Минфина России по вопросам применения НПД
• Материалы ФНС России о специальном налоговом режиме для самозанятых