Налог на профессиональный доход

Налог на профессиональный доход (НПД) — это специальный налоговый режим, введённый в Российской Федерации в качестве эксперимента, предназначенный для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, получающих доход от самостоятельной профессиональной деятельности без привлечения наёмных работников. НПД предусматривает уплату налога по пониженным ставкам на доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), и не требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или уплаты страховых взносов.

История

Эксперимент по введению налога на профессиональный доход был запущен в 2019 году. Первоначально он действовал в четырёх пилотных регионах: Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан. Срок эксперимента был установлен до 31 декабря 2028 года.

В 2020 году география действия НПД была расширена на все субъекты Российской Федерации. С 1 июля 2020 года режим стал доступен во всех регионах страны. Позднее, с 1 июля 2022 года, возможность применять НПД была предоставлена также гражданам государств — членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС), за исключением граждан Российской Федерации, которые уже могли его использовать.

Условия применения

Кто может применять

Налог на профессиональный доход могут применять:

• физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (ИП), получающие доход от самостоятельной деятельности;
• индивидуальные предприниматели, перешедшие на НПД с других режимов налогообложения.

Основные ограничения: доход не должен превышать 2,4 миллиона рублей в год; деятельность не должна предусматривать наличие наёмных работников по трудовым договорам; запрещено применять НПД при определённых видах деятельности (например, перепродажа товаров, добыча и реализация полезных ископаемых, деятельность в интересах бывшего работодателя в течение двух лет после увольнения).

Кто не может применять

НПД не вправе применять:

• лица, осуществляющие деятельность, облагаемую другими налогами (например, по упрощённой системе налогообложения);
• адвокаты, нотариусы, арбитражные управляющие;
• лица, реализующие подакцизные товары;
• лица, занимающиеся добычей и продажей полезных ископаемых;
• лица, осуществляющие деятельность по договорам поручения, комиссии или агентским договорам (за исключением курьерских услуг).

Ставки налога

Ставки налога на профессиональный доход дифференцированы в зависимости от категории плательщика:

• 4 % — при получении дохода от физических лиц;
• 6 % — при получении дохода от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Ставка 4 % применяется в случае, если покупателем (заказчиком) является физическое лицо. Если покупателем выступает организация или ИП, ставка составляет 6 %. При этом налоговая база определяется как денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг).

Порядок уплаты

Уплата налога производится ежемесячно. Налогоплательщик обязан до 25-го числа месяца, следующего за отчётным, перечислить сумму налога, рассчитанную налоговым органом на основании данных, предоставленных через мобильное приложение «Мой налог» или личный кабинет налогоплательщика. Налоговый орган формирует уведомление о сумме налога, подлежащей уплате, на основе информации о доходах, зафиксированных налогоплательщиком.

Особенности учёта и отчётности

Мобильное приложение «Мой налог»

Основным инструментом взаимодействия налогоплательщика с налоговыми органами при применении НПД является мобильное приложение «Мой налог». Через него осуществляется регистрация в качестве плательщика НПД, формирование чеков для покупателей, учёт доходов, а также получение уведомлений о начисленных суммах налога. Приложение доступно для операционных систем iOS и Android.

Формирование чеков

При получении дохода налогоплательщик обязан сформировать чек в приложении «Мой налог» и передать его покупателю (заказчику). Чек может быть направлен в электронном виде (например, по SMS или e-mail) или распечатан на бумаге. В чеке указываются сведения о продавце, покупателе, сумме дохода, ставке налога и дате операции.

Отсутствие налоговой отчётности

Одной из ключевых особенностей НПД является отсутствие необходимости подавать налоговые декларации. Учёт доходов и расчёт налога осуществляются автоматически налоговым органом на основании данных, зафиксированных в приложении «Мой налог». Это существенно упрощает администрирование для налогоплательщиков.

Преимущества и недостатки

Преимущества

• Пониженные налоговые ставки: 4 % и 6 % против 13 % налога на доходы физических лиц (НДФЛ) для самозанятых или 6 % (доходы) по упрощённой системе налогообложения (УСН).
• Отсутствие обязательных страховых взносов: плательщики НПД не обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, хотя могут делать это добровольно.
• Простота регистрации и учёта: регистрация через приложение «Мой налог» занимает несколько минут, не требуется подавать декларации.
• Отсутствие кассовой техники: чеки формируются в приложении, что избавляет от необходимости приобретения и обслуживания контрольно-кассовой техники.
• Возможность совмещения с основной работой: НПД может применяться параллельно с трудовой деятельностью по найму, если доход от неё не облагается НПД.

Недостатки

• Ограничение по доходу: максимальный годовой доход не должен превышать 2,4 миллиона рублей.
• Запрет на наёмных работников: нельзя привлекать работников по трудовым договорам.
• Ограничения по видам деятельности: не подходит для перепродажи товаров, добычи полезных ископаемых и ряда других видов деятельности.
• Отсутствие пенсионных накоплений: поскольку страховые взносы не уплачиваются, период применения НПД не засчитывается в страховой стаж для пенсии, если не производить добровольные отчисления.
• Невозможность применения налоговых вычетов: плательщики НПД не имеют права на имущественные, социальные и другие налоговые вычеты по НДФЛ.

Сравнение с другими налоговыми режимами

Сравнение с налогом на доходы физических лиц (НДФЛ)

Для физических лиц, не являющихся ИП, стандартная ставка НДФЛ составляет 13 % (или 15 % при превышении порога). НПД предлагает ставки 4 % и 6 %, что значительно ниже. Однако при НПД отсутствует возможность получения налоговых вычетов, а также не формируется страховой стаж.

Сравнение с упрощённой системой налогообложения (УСН)

ИП на УСН с объектом «доходы» уплачивают 6 % (в некоторых регионах ставки могут быть снижены). НПД для ИП может быть выгоднее при работе с физическими лицами (4 %), но менее выгоден при работе с юридическими лицами (6 %). Кроме того, на УСН ИП обязан уплачивать страховые взносы, что увеличивает фискальную нагрузку, но формирует пенсионные права.

Статистика и распространение

По данным Федеральной налоговой службы, к началу 2024 года количество зарегистрированных плательщиков налога на профессиональный доход в России превысило 9 миллионов человек. Наибольшее распространение режим получил среди водителей такси, репетиторов, фрилансеров, сдающих жильё в аренду, а также мастеров по ремонту и бытовым услугам. Эксперимент признан успешным, и рассматривается возможность его продления после 2028 года.

Критика и перспективы

Критика НПД связана в первую очередь с отсутствием пенсионного обеспечения для плательщиков, что может привести к росту числа граждан, не имеющих страхового стажа. Также отмечается, что низкие ставки стимулируют перевод части доходов из других режимов, что уменьшает поступления в бюджет. С другой стороны, режим способствует легализации доходов самозанятых граждан, которые ранее работали неофициально.

Перспективы развития НПД включают возможное увеличение порога дохода, расширение перечня разрешённых видов деятельности, а также интеграцию с системами социального страхования для добровольного формирования пенсионных прав.