Договор займа между юридическими лицами¶
Договор займа между ООО и ООО — гражданско-правовой договор, по которому одна коммерческая организация (заимодавец) передаёт другой (заемщику) определённую сумму денег или иные вещи, а заемщик обязуется возвратить эквивалентное количество денег или вещей того же рода и качества. Отношения регулируются главой 42 Гражданского кодекса Российской Федерации (статьи 807—818), а также положениями Федерального закона от 18 июля 2017 года № 217-ФЗ «О внесении изменений в статью 5 Федерального закона "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма"» в части ограничений на расчёты наличными между юридическими лицами.
¶Правовая природа и форма договора
Договор займа между юридическими лицами считается реальным — он заключается с момента фактической передачи денег или вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). До передачи предмета договор не считается заключённым, даже если стороны подписали документ. Исключение — консенсуальный характер, который стороны могут прямо предусмотреть в тексте соглашения.
Договор между двумя ООО должен быть совершён в простой письменной форме независимо от суммы (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Устное соглашение между коммерческими организациями недействительно. Если фактическая передача денег состоялась, но письменный договор не подписан, заимодавец вправе подтвердить сделку распиской или иным документом, фиксирующим получение суммы.
¶Существенные условия
Для действительности договора необходимо согласовать:
- Предмет — конкретная сумма денег либо родовые вещи с указанием индивидуализирующих признаков.
- Срок возврата — если срок не определён, заемщик обязан вернуть сумму в течение 30 дней с момента предъявления требования заимодавца (п. 1 ст. 810 ГК РФ).
Процентная ставка не является существенным условием. Если стороны не согласовали проценты, а заимодавец — юридическое лицо, договор считается процентным по ставке рефинансирования ЦБ РФ на дату возврата (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Для беспроцентного займа условие о нулевой ставке должно быть указано прямо.
¶Проценты и неустойка
Размер процентов стороны определяют в договоре фиксированной ставкой либо с привязкой к ставке рефинансирования (ключевой ставке) ЦБ РФ. Порядок начисления — ежемесячно или единовременно при возврате — согласуется в разделе о расчётах.
За просрочку возврата суммы заемщик уплачивает проценты по п. 1 ст. 811 ГК РФ в размере, определённом соглашением сторон. Если ставка не согласована, применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ. Дополнительно заимодавец вправе требовать возмещения убытков сверх процентов.
¶Обеспечение обязательств
Коммерческие организации нередко включают в договор займа меры обеспечения:
- Поручительство — третье лицо (в том числе другое ООО) отвечает перед заимодавцем солидарно с заемщиком (глава 23 ГК РФ).
- Залог — имущество заемщика или третьего лица передаётся в залог; для недвижимости требуется государственная регистрация.
- Гарантия — банк или иная кредитная организация гарантирует исполнение обязательств.
- Неустойка — фиксированная сумма или пеня за просрочку.
¶Ограничения по наличным расчётам
Согласно Указанию ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У, расчёты наличными между юридическими лицами по одному договору ограничены лимитом 100 000 рублей. Превышение допускается только при выплате зарплаты, выплатах физическим лицам и в отдельных случаях, прямо предусмотренных указанием. На практике это означает, что займы свыше 100 000 рублей между ООО должны оформляться в безналичной форме.
¶Налоговые последствия
При получении займа у заемщика не возникает дохода, облагаемого налогом на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). При выплате процентов по займу проценты учитываются в расходах в пределах лимита, установленного ст. 269 НК РФ — для контролируемых сделок применяется метод сопоставимых рыночных цен, для неконтролируемых — предел 180% от ставки ЦБ РФ (для рублёвых займов). Если проценты существенно отклоняются от рыночных, налоговая инспекция вправе доначислить налог по правилам ст. 105.14 НК РФ.
При займе между взаимозависимыми ООО (например, при долевом участии более 25%) сделка признаётся контролируемой, если сумма по году превышает 1 млрд рублей (для отдельных категорий — 60 млн рублей).
¶Расторжение и досрочный возврат
Заимодавец вправе потребовать досрочного возврата займа при нарушении заемщиком обязанности по обеспечению (п. 2 ст. 811 ГК РФ). Заемщик может вернуть сумму досрочно, если договором не запрещено, уведомив заимодавца за 30 дней (п. 2 ст. 810 ГК РФ). По беспроцентному займу досрочный возврат допускается без предварительного уведомления.
¶Бухгалтерский учёт
Полученные займы отражаются на счёте 66 (краткосрочные) или 67 (долгосрочные) «Расчёты по кредитам и займам». Выданные займы — на счёте 58 «Финансовые вложения» или субсчёте 58-3 «Предоставленные займы». Проценты начисляются на счётах 91 «Прочие доходы и расходы».
¶Риски и судебная практика
Основные споры связаны с квалификацией отношений: если суд установит, что передача денег была прикрыта договором займа (например, это была оплата товаров), он применит нормы о соответствующей сделке (п. 3 ст. 166 ГК РФ). Также практика признаёт недействительными займы, направленные на вывод активов при банкротстве заимодавца (ст. 61.2 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).
Источники:
- Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая, глава 42
- Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»
- Налоговый кодекс Российской Федерации, статьи 251, 269, 105.14
- Указание ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У
- Постановление Пленума ВС РФ от 08.10.2018 № 26 «О применении судами законодательства о займе и кредита»