Федеральный закон № 117-ФЗ¶

Федеральный закон № 117-ФЗ — это нормативный правовой акт Российской Федерации, принятый 24 июля 2002 года и носящий официальное название «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации». Фактически, данный закон стал ключевым документом, который ввёл в действие главу 26.2 Налогового кодекса РФ — «Упрощённая система налогообложения» (УСН), а также внёс комплексные изменения в регулирование единого налога на вменённый доход (ЕНВД) и других налоговых режимов. Закон был принят Государственной Думой 5 июля 2002 года, одобрен Советом Федерации 10 июля 2002 года и подписан Президентом РФ Владимиром Путиным. Вступил в силу с 1 января 2003 года.

¶История принятия

Предпосылкой к разработке 117-ФЗ послужила необходимость упрощения налогового администрирования для субъектов малого предпринимательства. До 2003 года в России действовала сложная система налогов, включавшая множество платежей, что создавало высокую фискальную нагрузку на малый бизнес и способствовало уходу в теневой сектор. В 2001—2002 годах правительство РФ инициировало налоговую реформу, направленную на снижение числа налогов и упрощение отчётности.

Законопроект № 117-ФЗ был внесён Правительством РФ и прошёл три чтения в Государственной Думе. В ходе обсуждения депутаты и эксперты спорили о пороговых значениях для применения упрощённой системы (доходы, численность сотрудников, остаточная стоимость основных средств), а также о перечне видов деятельности, на которые распространяется ЕНВД. Итоговый текст закона стал компромиссом между интересами бизнеса и фискальными потребностями бюджета. После подписания закон был опубликован в «Российской газете» 30 июля 2002 года.

¶Основные положения и структура

Федеральный закон № 117-ФЗ состоит из двух статей, но его содержание крайне объёмно, так как он вносит изменения в десятки статей Налогового кодекса РФ и других законов.

¶Введение главы 26.2 НК РФ (УСН)

Центральное нововведение закона — добавление в часть вторую Налогового кодекса РФ главы 26.2 «Упрощённая система налогообложения». УСН была введена как альтернатива общей системе налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП). Основные параметры, установленные законом:

• Объект налогообложения: на выбор налогоплательщика — «доходы» (ставка 6%) или «доходы минус расходы» (ставка 15%).
• Лимиты для перехода: доход за 9 месяцев предыдущего года не должен превышать 11 млн рублей (с учётом индексации на коэффициент-дефлятор), численность сотрудников — до 100 человек, остаточная стоимость основных средств — до 100 млн рублей.
• Освобождение от уплаты: налогоплательщики на УСН освобождались от налога на прибыль (для организаций), налога на имущество организаций, НДС (кроме импортного и агентского), а ИП — от НДФЛ с предпринимательской деятельности и налога на имущество физических лиц, используемого в бизнесе.
• Порядок уплаты: единый налог уплачивается авансовыми платежами по итогам отчётных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и окончательно — по итогам налогового периода (календарный год).

¶Изменения в регулировании ЕНВД

Закон внёс существенные коррективы в главу 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности». ЕНВД был введён ранее, но 117-ФЗ уточнил:

• Перечень видов деятельности, подлежащих обложению ЕНВД (бытовые услуги, розничная торговля, общественное питание, автотранспортные услуги и др.).
• Порядок расчёта базовой доходности и корректирующих коэффициентов (К1, К2).
• Обязанность уплаты ЕНВД независимо от фактически полученного дохода — налог рассчитывался исходя из вменённого (потенциально возможного) дохода.

¶Прочие изменения

117-ФЗ также внёс поправки в:

• Часть первую Налогового кодекса РФ (в части порядка исчисления сроков, ответственности за налоговые правонарушения).
• Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц» (уточнение процедур для налогоплательщиков, применяющих спецрежимы).
• Закон «О бухгалтерском учёте» (освобождение организаций на УСН от обязанности ведения бухгалтерского учёта в полном объёме, за исключением учёта основных средств и нематериальных активов).
• Признаны утратившими силу ряд устаревших нормативных актов, в том числе Закон РФ «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ.

¶Значение и последствия

Федеральный закон № 117-ФЗ стал одним из важнейших элементов налоговой реформы начала 2000-х годов. Его принятие привело к:

• Рост популярности УСН: к 2005 году на упрощённую систему перешли более 70% малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в России. Это снизило налоговую нагрузку и упростило ведение учёта.
• Снижение теневой экономики: упрощение отчётности и снижение ставок способствовали легализации части малого бизнеса.
• Увеличение налоговых поступлений: несмотря на снижение ставок, рост числа налогоплательщиков и улучшение администрирования привели к росту сборов по единому налогу.
• Изменение судебной практики: появление большого количества споров, связанных с применением УСН (порядок признания расходов, классификация доходов, переходные положения), что потребовало разъяснений Верховного Суда РФ и Министерства финансов РФ.

¶Критика и дальнейшие изменения

В первые годы применения 117-ФЗ выявились недостатки:

• Сложность расчёта лимитов: ежегодная индексация коэффициента-дефлятора создавала неопределённость для бизнеса.
• Ограничение видов деятельности: не все виды малого бизнеса могли применять УСН (например, банки, страховщики, нотариусы).
• Проблемы с ЕНВД: вменённый доход часто не соответствовал реальной выручке, что приводило к необоснованно высоким налогам для одних и заниженным для других.

В последующие годы в 117-ФЗ неоднократно вносились изменения (федеральными законами № 101-ФЗ, 155-ФЗ, 224-ФЗ и др.), которые корректировали лимиты, ставки, перечень видов деятельности. В 2020 году, в связи с пандемией COVID-19, были введены временные льготы для налогоплательщиков на УСН. С 1 января 2021 года ЕНВД был полностью отменён, а с 2023 года для УСН введены повышенные ставки (8% и 20%) при превышении базовых лимитов.

¶Интересные факты

• Закон № 117-ФЗ стал первым в России федеральным законом, который ввёл в действие целую главу Налогового кодекса, посвящённую специальному налоговому режиму, созданному «с нуля».
• Изначально УСН планировалась как временная мера на 5 лет, но впоследствии стала постоянным режимом.
• В 2003 году, сразу после вступления закона в силу, количество зарегистрированных индивидуальных предпринимателей в России выросло на 25% по сравнению с 2002 годом.

¶Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 26.2.
• Федеральный закон от 24.07.2002 № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации...» (первоначальная редакция).
• Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в контексте применения УСН).
• Разъяснения Министерства финансов РФ по вопросам применения УСН (письма 2003–2005 гг.).
• Материалы Государственной Думы РФ: стенограммы заседаний от 5 июля 2002 года.
• «Российская газета» от 30 июля 2002 года, № 138-139.