ЕНВД

ЕНВД (единый налог на вменённый доход) — это система налогообложения, применявшаяся в России с 1999 по 2020 год, при которой сумма налога рассчитывалась не на основе фактически полученного дохода, а на основе базовой доходности, установленной государством для определённого вида деятельности, и физических показателей (площадь торгового зала, количество сотрудников и т. д.). Являлся специальным налоговым режимом, альтернативным общей системе налогообложения (ОСНО) и упрощённой системе (УСН). Основной целью ЕНВД было упрощение налогового учёта для малого и среднего бизнеса, а также увеличение собираемости налогов в сферах, где сложно контролировать реальный оборот наличных средств.

История

ЕНВД был введён Федеральным законом от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ «О едином налоге на вменённый доход для определённых видов деятельности» и вступил в силу с 1 января 1999 года. Изначально налог вводился как временная мера для стабилизации налоговых поступлений от розничной торговли, общественного питания и бытовых услуг, где преобладали наличные расчёты и была высока доля теневого сектора. В 2002 году, с принятием главы 26.3 Налогового кодекса РФ (НК РФ), ЕНВД стал полноценным специальным режимом, который регионы могли вводить на своей территории по своему усмотрению.

С 2013 года начался постепенный процесс отмены ЕНВД. Федеральным законом от 29 ноября 2012 года № 325-ФЗ было установлено, что с 1 января 2014 года применение ЕНВД становится необязательным для регионов — они могли отказываться от него. В 2016 году было объявлено о полной отмене режима с 1 января 2021 года. Однако из-за пандемии COVID-19 и экономических трудностей малого бизнеса в 2020 году срок отмены был перенесён на 1 января 2021 года без изменений. Фактически ЕНВД прекратил своё существование с 1 января 2021 года. Последний отчёт по нему был сдан за IV квартал 2020 года.

Механизм расчёта

Расчёт ЕНВД производился по формуле:

ЕНВД = (БД × ФП × К1 × К2) × 15%

Где:

• БД — базовая доходность в месяц (в рублях), установленная НК РФ для каждого вида деятельности (например, для розничной торговли через объекты стационарной сети с торговым залом — 1800 руб. за 1 кв. м площади зала).
• ФП — физический показатель (количество квадратных метров, количество работников, количество транспортных средств и т. д.).
• К1 — коэффициент-дефлятор, ежегодно устанавливаемый Министерством экономического развития РФ (в 2020 году — 2,005).
• К2 — корректирующий коэффициент, устанавливаемый муниципальными образованиями (от 0,005 до 1 включительно).
• 15% — налоговая ставка. Регионы могли снижать её до 7,5% для отдельных категорий налогоплательщиков.

Пример расчёта: для магазина с торговым залом 50 кв. м в Москве в 2020 году (БД=1800, ФП=50, К1=2,005, К2=1) налог в месяц составлял: 1800 × 50 × 2,005 × 1 × 15% = 27 067,5 руб. Эта сумма не зависела от того, заработал ли магазин 1 млн руб. или 100 тыс. руб.

Виды деятельности, подпадавшие под ЕНВД

Перечень видов деятельности, на которые мог распространяться ЕНВД, был закрытым и устанавливался статьёй 346.26 НК РФ. К ним относились:

• Розничная торговля через объекты стационарной и нестационарной торговой сети (кроме торговли подакцизными товарами, лекарствами и некоторыми другими категориями).
• Оказание бытовых услуг (ремонт обуви, одежды, парикмахерские, химчистки и т. д.) — по кодам ОКВЭД.
• Услуги общественного питания через объекты, имеющие залы обслуживания посетителей (кафе, рестораны, столовые).
• Услуги по временному размещению и проживанию (гостиницы, хостелы) — при площади спальных помещений не более 500 кв. м.
• Услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом — при количестве транспортных средств не более 20 единиц.
• Разносная и развозная торговля.
• Ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств.
• Ветеринарные услуги.
• Сдача в аренду торговых мест и земельных участков для торговли.

Ограничения и требования

ЕНВД могли применять только организации и индивидуальные предприниматели (ИП), соответствующие следующим критериям:

• Средняя численность работников за предыдущий год — не более 100 человек.
• Доля участия других организаций в уставном капитале — не более 25% (кроме некоторых исключений).
• Организация не должна быть признана крупнейшим налогоплательщиком.
• Деятельность должна вестись на территории муниципального образования, где введён ЕНВД.
• Запрещалось совмещение ЕНВД с ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог) и ОСНО (для одного вида деятельности), но допускалось совмещение с УСН и патентной системой (ПСН).

ЕНВД не могли применять организации, занимающиеся производством подакцизных товаров (алкоголь, табак, топливо), добычей полезных ископаемых, а также организации, являющиеся плательщиками торгового сбора (в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе).

Преимущества и недостатки

Преимущества

• Фиксированная налоговая нагрузка — налог не зависел от реальной выручки, что было выгодно для бизнеса с высокими оборотами.
• Освобождение от ряда налогов — организации не платили налог на прибыль, налог на имущество (в отношении объектов, используемых в деятельности на ЕНВД) и НДС (кроме НДС при ввозе товаров). ИП освобождались от НДФЛ, налога на имущество физических лиц (в отношении объектов, используемых в деятельности) и НДС.
• Упрощённый учёт — не требовалось вести бухгалтерский учёт в полном объёме, достаточно было книги учёта доходов и расходов (КУДиР) и первичных документов.
• Снижение налоговой нагрузки для малого бизнеса — особенно в сферах с низкой рентабельностью.

Недостатки

• Негибкость — при снижении выручки налог оставался прежним, что могло быть убыточно.
• Ограничения по видам деятельности — не все виды бизнеса могли применять режим.
• Сложность с К2 — коэффициент К2 сильно различался по муниципалитетам, что усложняло планирование.
• Необходимость учёта физических показателей — например, при расширении торговой площади налог резко возрастал, даже если выручка не увеличивалась.
• Риск доначислений — налоговые органы часто оспаривали правильность определения физических показателей (например, площадь зала могла быть пересчитана с учётом подсобных помещений).

Отмена ЕНВД

С 1 января 2021 года ЕНВД был полностью отменён. Основные причины:

• Неэффективность как инструмента фискальной политики — налог не отражал реальные доходы бизнеса, что приводило к потерям бюджета.
• Сложность администрирования — необходимость контроля за физическими показателями (площадь, численность) создавала почву для злоупотреблений.
• Тенденция к унификации налоговой системы — государство стремилось к единым правилам для всех налогоплательщиков, особенно в условиях цифровизации (онлайн-кассы, маркировка товаров).

После отмены ЕНВД налогоплательщики были вынуждены перейти на другие режимы: УСН (упрощённая система), ПСН (патентная система), ОСНО (общая система) или ЕСХН. Для бывших плательщиков ЕНВД были предусмотрены переходные льготы: например, пониженные ставки по УСН (1% для объекта «доходы» и 5% для «доходы минус расходы») в ряде регионов, а также возможность применения ПСН для многих видов деятельности, ранее подпадавших под ЕНВД.

Влияние на малый бизнес

Отмена ЕНВД вызвала неоднозначную реакцию в деловой среде. Для многих предпринимателей, особенно в розничной торговле и сфере услуг, переход на УСН или ПСН привёл к увеличению налоговой нагрузки, так как налог стал рассчитываться от реальной выручки. В то же время для бизнеса с низкими оборотами отмена ЕНВД оказалась выгодной, так как фиксированный налог ранее был выше, чем налог по УСН. По данным Федеральной налоговой службы, в 2021 году количество плательщиков УСН выросло на 15% по сравнению с 2020 годом, что частично связано с переходом бывших плательщиков ЕНВД.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности» (утратила силу с 01.01.2021).
• Федеральный закон от 31.07.1998 № 148-ФЗ «О едином налоге на вменённый доход для определённых видов деятельности».
• Федеральный закон от 29.11.2012 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
• Письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ по вопросам применения ЕНВД (2000–2020 гг.).
• Статистические данные ФНС России за 2019–2021 гг. о количестве налогоплательщиков на специальных режимах.