Открыть сервис
Главная → Блог → Федеральный закон № 335-ФЗ

Федеральный закон № 335-ФЗ

Федеральный закон № 335-ФЗ — это нормативный правовой акт Российской Федерации, принятый в 2020 году, который внёс существенные изменения в систему налогообложения доходов физических лиц (НДФЛ) и урегулировал порядок налогообложения некоторых видов доходов, полученных от операций с цифровыми финансовыми активами (ЦФА) и цифровыми правами. Полное название документа — «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Закон вступил в силу с 1 января 2021 года, за исключением отдельных положений, для которых установлены иные сроки.

История принятия

Законопроект был внесён в Государственную Думу Правительством Российской Федерации в сентябре 2020 года. Необходимость его разработки была обусловлена несколькими факторами: во-первых, потребностью в корректировке шкалы налогообложения доходов физических лиц для повышения фискальной справедливости; во-вторых, необходимостью правового регулирования налогообложения операций с новыми видами активов, в частности цифровыми финансовыми активами, которые были легализованы Федеральным законом № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (принят в 2020 году).

Закон был принят Государственной Думой 11 ноября 2020 года, одобрен Советом Федерации 18 ноября 2020 года и подписан Президентом Российской Федерации Владимиром Путиным 23 ноября 2020 года. Официально опубликован 23 ноября 2020 года на официальном интернет-портале правовой информации.

Основные положения

Изменение ставок НДФЛ

Одним из ключевых нововведений закона стало введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц. До 2021 года в России действовала единая ставка НДФЛ в размере 13 % (так называемый «плоский налог»), установленная с 2001 года. Федеральный закон № 335-ФЗ ввёл повышенную ставку в размере 15 % для доходов, превышающих 5 миллионов рублей в год.

  • Доходы до 5 млн рублей в год облагаются по ставке 13 %.
  • Доходы свыше 5 млн рублей в год облагаются по ставке 15 % (с суммы превышения).

При этом для отдельных видов доходов (например, от продажи имущества, страховых выплат, доходов по вкладам) установлены особенности исчисления. Важно, что повышенная ставка применяется не ко всему доходу, а только к сумме превышения порога в 5 млн рублей. Для нерезидентов РФ ставка осталась прежней — 30 %, но с рядом исключений.

Налогообложение цифровых финансовых активов

Закон впервые в российской практике урегулировал порядок налогообложения операций с цифровыми финансовыми активами (ЦФА) и цифровыми правами. ЦФА — это имущественные права, удостоверенные с использованием распределённого реестра (блокчейна). К ним относятся, например, токены, выпущенные в рамках инвестиционных платформ.

  • Доходы от операций с ЦФА облагаются НДФЛ по ставке 13 % (или 15 % при превышении порога в 5 млн рублей). При этом налоговая база определяется как разница между доходами от продажи или погашения ЦФА и расходами на их приобретение.
  • Расходы на приобретение ЦФА могут быть учтены при расчёте налога, если они подтверждены документально.
  • Доходы от майнинга (деятельности по созданию ЦФА) также подлежат налогообложению. Однако закон не ввёл специального режима для майнинга, а лишь уточнил, что такие доходы облагаются как прочие доходы физических лиц.

Налогообложение доходов по вкладам

Федеральный закон № 335-ФЗ ввёл налог на процентные доходы по банковским вкладам (остаткам на счетах) физических лиц. До 2021 года такие доходы налогом не облагались. Новый порядок:

  • Не облагается налогом сумма процентов, полученная по вкладам, если она не превышает произведение 1 млн рублей и ключевой ставки Центрального банка РФ на начало налогового периода.
  • Сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 13 % (или 15 % при превышении общего порога доходов в 5 млн рублей).
  • Налог исчисляется налоговым органом на основании данных, полученных от банков. Физические лица освобождены от обязанности подавать декларацию по таким доходам.

Другие изменения

  • Уточнение порядка налогообложения доходов от продажи имущества — установлены новые правила определения срока владения для освобождения от налога.
  • Изменения в налогообложении страховых выплат — уточнён порядок учёта расходов на страхование.
  • Введение налоговых вычетов — расширен перечень социальных и имущественных вычетов, в том числе для инвестиций в ЦФА.

Критика и последствия

Принятие закона вызвало неоднозначную реакцию в обществе и среди экспертов. Основные точки критики:

  • Неравномерность прогрессивной шкалы — ставка 15 % для доходов свыше 5 млн рублей была признана многими экономистами недостаточно прогрессивной. По оценкам, повышенная ставка затронула лишь около 1 % налогоплательщиков.
  • Сложность администрирования — введение налога на доходы по вкладам потребовало от банков и налоговых органов новых механизмов обмена данными, что привело к техническим сложностям.
  • Влияние на инвестиционный климат — налогообложение ЦФА и майнинга было воспринято частью участников рынка как сдерживающий фактор для развития криптоиндустрии в России.
  • Неоднозначность формулировок — некоторые положения закона, касающиеся цифровых прав, были признаны юристами недостаточно чёткими, что породило споры о правоприменении.

С другой стороны, сторонники закона отмечали, что он позволил увеличить поступления в бюджет (по оценкам Минфина, около 60 млрд рублей в год от повышенной ставки НДФЛ) и создал правовую основу для налогообложения новых видов доходов.

Практическое применение

С 2021 года налоговые органы начали исчислять налог на доходы по вкладам на основе данных, предоставленных банками. Первые уведомления об уплате налога за 2021 год были направлены гражданам в 2022 году. В 2023 году были внесены уточнения в порядок расчёта необлагаемой суммы процентов.

В отношении ЦФА и майнинга закон создал прецедент, но практика его применения остаётся ограниченной из-за небольшого объёма рынка и неопределённости в регулировании цифровой валюты (криптовалют). В 2024 году были приняты дополнительные нормативные акты, уточняющие порядок налогообложения майнинга.

Связь с другими законами

Федеральный закон № 335-ФЗ тесно связан с Федеральным законом № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», который определил правовой статус ЦФА. Также он дополняет положения Налогового кодекса РФ, в частности главу 23 «Налог на доходы физических лиц».

Источники

BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.

На главную BFOmetr →

Похожие материалы