Налог на доходы по вкладам

Налог на доходы по вкладам — это прямой налог, взимаемый с физических лиц — резидентов и нерезидентов Российской Федерации — с суммы процентного дохода, полученного по банковским вкладам (депозитам) и остаткам на счетах, если этот доход превышает не облагаемую налогом сумму. Введён в России с 1 января 2021 года, однако фактически начал взиматься с доходов, полученных в 2023 году, из-за моратория, действовавшего в 2021–2022 годах. Налог является частью системы налогообложения доходов физических лиц (НДФЛ) и регулируется главой 23 Налогового кодекса РФ.

История

Введение налога на доходы по вкладам было анонсировано в 2020 году в рамках пакета мер по увеличению доходной части бюджета и повышению фискальной нагрузки на состоятельных граждан. Изначально предполагалось, что налог будет взиматься с 2021 года, однако в 2021 и 2022 годах действовал мораторий, освобождавший все процентные доходы от налогообложения. С 1 января 2023 года налог начал применяться в полном объёме, при этом расчётным периодом стал 2023 год, а уплата налога за этот период была произведена в 2024 году.

Механизм расчёта

Не облагаемая налогом сумма

Налогом облагается не вся сумма дохода, а только её часть, превышающая не облагаемый налогом лимит. Этот лимит рассчитывается по формуле:

Не облагаемая сумма = 1 000 000 рублей × Ключевая ставка Центрального банка РФ на первое число налогового периода

Ключевая ставка берётся на 1 января того года, за который исчисляется налог. Например, для доходов 2023 года ключевая ставка на 1 января 2023 года составляла 7,5 % годовых. Таким образом, не облагаемая сумма за 2023 год составила:

1 000 000 × 7,5 % = 75 000 рублей.

Если процентный доход вкладчика за год превысил 75 000 рублей, то налог взимается с суммы превышения.

Ставка налога

Ставка налога соответствует прогрессивной шкале НДФЛ:

• 13 % — для доходов до 5 миллионов рублей в год (включительно);
• 15 % — для доходов, превышающих 5 миллионов рублей в год.

При этом прогрессия применяется не ко всему доходу, а только к сумме превышения порога. Например, если превышение не облагаемой суммы составило 100 000 рублей, то налог составит 13 % от этой суммы (13 000 рублей), если же общий доход превысил 5 млн рублей, то с части превышения налог будет 15 %.

База для налогообложения

В базу для расчёта налога включаются:

• процентные доходы по рублёвым и валютным вкладам (депозитам) в банках, расположенных на территории РФ;
• процентные доходы по остаткам на счетах (включая дебетовые карты, накопительные счета), если процентная ставка по ним превышает 1 % годовых.

Не включаются в базу:

• доходы по вкладам в рублях, процентная ставка по которым не превышает 1 % годовых (например, по вкладам до востребования с низкой ставкой);
• доходы по счетам эскроу (используемым при сделках с недвижимостью);
• доходы по вкладам, полученным в результате наследования или дарения, если они не являются процентными.

Особенности для валютных вкладов

Для вкладов в иностранной валюте (доллары, евро и т. д.) доход пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату получения дохода. При этом не облагаемая сумма рассчитывается так же, как для рублёвых вкладов, но с учётом валютной переоценки. Если курс валюты вырос, то доход в рублях может оказаться больше, чем фактический процентный доход, что увеличивает налоговую базу.

Уплата налога

Порядок уплаты

Налог уплачивается на основании налогового уведомления, которое ФНС России направляет налогоплательщику. Срок уплаты — не позднее 1 декабря года, следующего за отчётным. Например, за доходы 2023 года налог нужно было уплатить до 1 декабря 2024 года.

Декларирование

Самостоятельно подавать налоговую декларацию (3-НДФЛ) по доходам от вкладов не требуется. Банки обязаны ежегодно до 1 февраля предоставлять в ФНС информацию о суммах начисленных процентов по каждому вкладчику. На основе этих данных ФНС рассчитывает налог и направляет уведомление.

Особенности для резидентов и нерезидентов

• Резиденты РФ (лица, находящиеся в РФ не менее 183 дней в году) облагаются налогом по ставке 13/15 %.
• Нерезиденты РФ облагаются налогом по ставке 30 % на весь процентный доход, без применения не облагаемой суммы. Однако для нерезидентов из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и некоторых других категорий действуют особые правила.

Критика и обсуждение

Введение налога на доходы по вкладам вызвало неоднозначную реакцию. Основные аргументы критиков:

• Несправедливость в условиях инфляции. Критики указывают, что не облагаемая сумма (75 000 рублей в 2023 году) не индексируется на уровень инфляции, и при высокой инфляции налог фактически взимается с части дохода, которая лишь компенсирует обесценивание сбережений.
• Сложность для вкладчиков. Многие вкладчики не знают о необходимости уплаты налога, так как он не удерживается банком автоматически, а взимается через налоговые уведомления.
• Влияние на сберегательное поведение. Налог может снизить привлекательность депозитов по сравнению с другими инструментами (например, облигациями, акциями), доходы от которых облагаются по другим правилам.

Сторонники налога отмечают, что он направлен на повышение прогрессивности налоговой системы и затрагивает в основном крупные вклады (свыше 1–1,5 млн рублей при средних ставках), а для большинства вкладчиков с небольшими суммами налоговая нагрузка отсутствует.

Примеры расчёта

Пример 1. Вкладчик в 2023 году получил процентный доход по рублёвому вкладу в размере 80 000 рублей. Ключевая ставка на 1 января 2023 года — 7,5 %. Не облагаемая сумма: 75 000 рублей. Превышение: 80 000 – 75 000 = 5 000 рублей. Налог: 5 000 × 13 % = 650 рублей.

Пример 2. Вкладчик в 2023 году получил процентный доход по валютному вкладу в размере 1 000 долларов США. Курс ЦБ на дату получения дохода — 90 рублей за доллар. Доход в рублях: 90 000 рублей. Не облагаемая сумма: 75 000 рублей. Превышение: 15 000 рублей. Налог: 15 000 × 13 % = 1 950 рублей.

Пример 3. Вкладчик имеет несколько вкладов в разных банках. Суммарный процентный доход за 2023 год — 200 000 рублей. Не облагаемая сумма: 75 000 рублей. Превышение: 125 000 рублей. Налог: 125 000 × 13 % = 16 250 рублей.

Законодательная база

Основные нормативные акты, регулирующие налог:

• Налоговый кодекс РФ, глава 23 «Налог на доходы физических лиц», статья 214.2 «Особенности определения налоговой базы по доходам в виде процентов, получаемых по вкладам в банках»;
• Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ (внёс изменения в НК РФ);
• Письма и разъяснения Федеральной налоговой службы (ФНС) России.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 23, статья 214.2.
• Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
• Разъяснения ФНС России по налогу на доходы по вкладам (официальный сайт nalog.gov.ru).
• Материалы Центрального банка РФ (cbr.ru) о ключевой ставке.
• Аналитические обзоры Министерства финансов РФ.