ФИФО

ФИФО (от англ. FIFO, First In, First Out — «первым пришёл — первым ушёл») — это метод учёта товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и способ организации очередей, при котором активы, поступившие первыми, также первыми выбывают (продаются, используются в производстве или обрабатываются). В бухгалтерском и управленческом учёте ФИФО является одним из основных методов оценки себестоимости запасов; в логистике и складском хозяйстве — принципом управления запасами, обеспечивающим их ротацию. Противоположным методом является ЛИФО (LIFO, Last In, First Out — «последним пришёл — первым ушёл»), который в большинстве стран, включая Россию, запрещён для целей бухгалтерского учёта с 2008 года.

История

Метод FIFO возник как практический способ управления складскими запасами в условиях, когда товары имеют ограниченный срок хранения. В XIX веке, с развитием промышленного производства и торговли, владельцы складов столкнулись с проблемой порчи товаров из-за длительного хранения. Принцип «первым пришёл — первым ушёл» позволял минимизировать потери, обеспечивая реализацию наиболее старых партий. В бухгалтерском учёте метод ФИФО начал применяться в США в начале XX века как один из способов оценки себестоимости запасов в условиях инфляции. В России метод ФИФО был официально введён Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждённым приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 44н.

Сущность метода

Суть метода FIFO заключается в том, что запасы списываются в том порядке, в котором они были приняты к учёту. Это означает, что себестоимость первых по времени приобретений относится на себестоимость реализованной продукции (или израсходованных материалов) первой. Остаток запасов на конец периода оценивается по стоимости последних по времени поступлений.

Пример расчёта

Допустим, организация приобрела три партии товара:

• 1 января: 10 единиц по 100 рублей;
• 15 января: 10 единиц по 120 рублей;
• 20 января: 10 единиц по 150 рублей.

За месяц было продано 15 единиц. При методе ФИФО:

• Первые 10 единиц списываются по цене 100 рублей (первая партия);
• Следующие 5 единиц — по цене 120 рублей (вторая партия).

Себестоимость проданных товаров: 10 × 100 + 5 × 120 = 1600 рублей. Остаток на конец месяца: 5 единиц из второй партии (по 120 рублей) и 10 единиц из третьей партии (по 150 рублей). Оценка остатка: 5 × 120 + 10 × 150 = 2100 рублей.

Влияние на финансовые показатели

В условиях инфляции (роста цен) метод FIFO приводит к:

• Занижению себестоимости проданных товаров (так как списываются более дешёвые старые запасы);
• Завышению валовой прибыли и налога на прибыль;
• Завышению оценки остатков запасов в балансе (они оцениваются по более высоким текущим ценам).

В условиях дефляции (падения цен) эффект обратный: себестоимость завышается, прибыль занижается.

Применение в бухгалтерском учёте

В Российской Федерации метод ФИФО является одним из разрешённых способов оценки материально-производственных запасов (МПЗ) при их выбытии. Согласно ПБУ 5/01, организация может применять один из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Метод ЛИФО был исключён из российских стандартов бухгалтерского учёта с 1 января 2008 года (приказ Минфина РФ от 26 марта 2007 года № 26н). В международных стандартах финансовой отчётности (МСФО) метод ЛИФО также запрещён (МСФО (IAS) 2 «Запасы»).

Особенности применения в России

• ФИФО применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте (глава 25 Налогового кодекса РФ).
• Для целей налогового учёта метод ФИФО может использоваться только в отношении сырья и материалов, а также товаров (пункт 8 статьи 254, пункт 2 статьи 268 НК РФ).
• Организация обязана закрепить выбранный метод в учётной политике и применять его последовательно от одного отчётного периода к другому.

Применение в логистике и управлении запасами

В складском хозяйстве принцип FIFO используется для организации хранения и отгрузки товаров. Он особенно важен для продукции с ограниченным сроком годности:

• продукты питания;
• медикаменты;
• химические реактивы;
• строительные смеси.

Реализация принципа FIFO на складе требует:

• Маркировки каждой партии товара датой поступления;
• Размещения более старых партий ближе к зоне отгрузки;
• Использования стеллажных систем, обеспечивающих доступ к товарам по принципу «глубины» (например, паллетный стеллаж с загрузкой с одной стороны и выгрузкой с другой).

Нарушение принципа FIFO приводит к образованию «залежалых» запасов, росту потерь от порчи и списаний.

Применение в информатике

В программировании и теории очередей FIFO обозначает дисциплину обслуживания очереди, при которой первый поступивший запрос (задача, пакет данных) обрабатывается первым. Этот принцип реализован в структурах данных типа «очередь» (queue). Примеры использования:

• Буферизация данных в сетевых устройствах (маршрутизаторах, коммутаторах);
• Планирование задач в операционных системах (алгоритм FCFS — First Come, First Served);
• Организация очередей в системах массового обслуживания (билетные кассы, банкоматы).

Критика и ограничения

Метод FIFO подвергается критике в основном в контексте бухгалтерского учёта в периоды высокой инфляции. Основные недостатки:

• Искажение реальной себестоимости: списание старых, более дешёвых запасов не отражает текущих рыночных цен на замещение;
• Завышение налогооблагаемой прибыли: в условиях роста цен компания платит больше налогов, хотя для поддержания деятельности ей требуется приобретать запасы по более высоким ценам;
• Сложность администрирования при большом количестве партий: требуется ведение аналитического учёта по каждой партии.

В логистике метод FIFO может быть неэффективным для товаров с длительным сроком хранения (например, металлопрокат, строительные материалы), где более оправдан принцип LIFO или свободное размещение.

Интересные факты

• В некоторых странах (например, в США) метод LIFO разрешён для целей налогового учёта, что позволяет компаниям снижать налогооблагаемую прибыль в условиях инфляции. Однако в международной практике он постепенно вытесняется.
• Принцип FIFO используется не только в учёте и логистике, но и в организации очередей в общественных местах (например, «живая очередь» в поликлиниках).
• В компьютерных системах FIFO-очереди часто реализуются с помощью кольцевых буферов.

Источники

• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждённое приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
• Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 2 «Запасы».
• Шеремет А. Д., Негашев Е. В. «Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций». — М.: ИНФРА-М, 2019.
• Стерлигова А. Н. «Управление запасами в цепях поставок». — М.: ИНФРА-М, 2018.