Глава V.1 НК РФ

Глава V.1 Налогового кодекса Российской Федерации — это структурный элемент части первой Налогового кодекса РФ, регламентирующий порядок и условия проведения взаимосогласительных процедур по вопросам налогообложения в рамках исполнения международных договоров об избежании двойного налогообложения. Введена Федеральным законом от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ и вступила в силу с 1 января 2020 года. Глава состоит из статей 105.1–105.5 (по состоянию на 2025 год) и направлена на урегулирование налоговых споров между налогоплательщиками и налоговыми органами разных государств, а также между самими налоговыми органами государств — участников соответствующих соглашений.

История принятия

Необходимость включения в НК РФ отдельной главы о взаимосогласительных процедурах была обусловлена развитием международного налогового права и практикой применения налоговых соглашений. До 2020 года в российском законодательстве отсутствовал детальный механизм реализации положений статей 25–26 Модельной конвенции ОЭСР по налогам на доход и капитал, которые предусматривают возможность обращения налогоплательщика в компетентные органы договаривающихся государств для устранения двойного налогообложения. Введение Главы V.1 стало частью масштабной реформы налогового администрирования, направленной на повышение инвестиционной привлекательности России и снижение налоговых рисков для трансграничных операций. Законопроект был разработан Министерством финансов РФ и прошёл общественное обсуждение, в ходе которого были учтены замечания бизнес-сообщества и экспертов в области международного налогообложения.

Сфера применения

Глава V.1 НК РФ применяется в отношении ситуаций, когда налогоплательщик считает, что действия одного или обоих договаривающихся государств (Российской Федерации и иностранного государства) приводят или могут привести к налогообложению, не соответствующему положениям соответствующего международного договора об избежании двойного налогообложения. Основные случаи, подпадающие под действие главы:

• Двойное налогообложение — когда один и тот же доход или капитал облагается налогом в двух государствах.
• Налогообложение не по соглашению — когда налоговый орган одного государства квалифицирует доход или сделку иначе, чем это предусмотрено договором (например, переквалификация дивидендов в проценты или роялти).
• Отказ в предоставлении льгот — когда налоговый орган отказывает в применении пониженной ставки или освобождения, предусмотренных договором.
• Корректировка цен — при трансфертном ценообразовании, когда налоговый орган пересчитывает налоговую базу налогоплательщика, что приводит к двойному налогообложению.

Участники процедуры

Участниками взаимосогласительной процедуры выступают:

• Налогоплательщик — физическое или юридическое лицо, которое является резидентом одного из договаривающихся государств и чьи налоговые обязательства затрагиваются спорной ситуацией.
• Компетентный орган Российской Федерации — Министерство финансов РФ (в лице Департамента налоговой политики) или Федеральная налоговая служба (в зависимости от вида спора и стадии процедуры).
• Компетентный орган иностранного государства — уполномоченный орган (например, министерство финансов, налоговое ведомство) государства — участника международного договора.

Порядок проведения взаимосогласительной процедуры

Процедура, установленная Главой V.1, включает несколько этапов:

1. Обращение налогоплательщика

Налогоплательщик подаёт заявление в компетентный орган РФ в письменной форме. Заявление должно содержать:

• сведения о налогоплательщике (наименование, ИНН, адрес);
• указание на международный договор, который, по мнению заявителя, нарушен;
• описание спорной ситуации и обоснование её несоответствия договору;
• копии документов, подтверждающих факт налогообложения или угрозу его возникновения;
• сведения о том, обращался ли налогоплательщик в суд или иные органы по данному спору.

Срок подачи заявления — три года с даты, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о действиях, приводящих к налогообложению, не соответствующему договору.

2. Рассмотрение заявления компетентным органом РФ

Компетентный орган РФ в течение шести месяцев со дня получения заявления принимает одно из решений:

• принять заявление к рассмотрению и начать взаимосогласительную процедуру;
• отказать в принятии заявления (например, если заявление подано с нарушением срока или не содержит необходимых сведений);
• приостановить рассмотрение до получения дополнительной информации.

3. Проведение переговоров с компетентным органом иностранного государства

Если заявление принято, компетентный орган РФ вступает в переговоры с компетентным органом иностранного государства. Цель — достижение взаимного соглашения об устранении двойного налогообложения. Переговоры могут проводиться в форме обмена письмами, встреч, видеоконференций. Срок проведения переговоров законодательно не ограничен, но на практике обычно составляет от 12 до 24 месяцев.

4. Принятие решения по результатам процедуры

По итогам переговоров компетентные органы могут:

• достичь соглашения — тогда налогоплательщику направляется уведомление о принятом решении, которое обязательно для исполнения налоговыми органами обоих государств. Налогоплательщик вправе отказаться от исполнения такого соглашения (например, если оно его не устраивает), но в этом случае процедура прекращается;
• не достичь соглашения — процедура считается завершённой без результата, налогоплательщик сохраняет право на судебную защиту.

5. Исполнение решения

Соглашение, достигнутое в рамках взаимосогласительной процедуры, подлежит исполнению налоговыми органами РФ в течение трёх месяцев со дня его получения. Если соглашение предусматривает возврат излишне уплаченных налогов, он производится в порядке, установленном статьёй 78 НК РФ.

Особенности и ограничения

• Приостановление судебного разбирательства: налогоплательщик, подавший заявление о взаимосогласительной процедуре, вправе ходатайствовать о приостановлении производства по делу в суде или вышестоящем налоговом органе. Однако такое приостановление не является обязательным для суда.
• Конфиденциальность: информация, полученная в ходе процедуры, не подлежит разглашению, за исключением случаев, предусмотренных международным договором.
• Отсутствие автоматического приостановления взыскания: подача заявления не приостанавливает взыскание налогов, пеней и штрафов, если иное не установлено судом.
• Приоритет над судебным порядком: взаимосогласительная процедура не является обязательной досудебной стадией, но её проведение может быть условием для применения некоторых льгот по международным договорам.

Статистика и практика применения

По данным Министерства финансов РФ, за первые три года действия Главы V.1 (2020–2022) поступило около 150 заявлений от налогоплательщиков. Наиболее часто споры возникали по вопросам:

• квалификации доходов (дивиденды, проценты, роялти);
• применения норм о постоянном представительстве;
• трансфертного ценообразования;
• отказа в применении льгот по соглашениям с Германией, Кипром, Нидерландами, Люксембургом.

Средняя продолжительность процедуры составила около 18 месяцев. Примерно в 60% случаев удавалось достичь соглашения, в 20% — процедура завершалась без результата, в 20% — заявления отзывались налогоплательщиками или оставлялись без рассмотрения.

Критика и перспективы развития

Эксперты отмечают, что Глава V.1 НК РФ в целом соответствует международным стандартам, однако имеет ряд недостатков:

• Длительность процедуры: сроки рассмотрения заявлений и переговоров часто превышают установленные ориентиры, что снижает эффективность механизма.
• Неопределённость по срокам переговоров: отсутствие законодательного лимита на проведение переговоров может приводить к затягиванию процесса.
• Ограниченный круг споров: процедура не применяется к спорам, связанным с налогом на добавленную стоимость (НДС) и другими косвенными налогами, что ограничивает её полезность для трансграничных поставок товаров и услуг.
• Необходимость совершенствования взаимодействия с судами: в ряде случаев суды отказываются приостанавливать производство, что создаёт параллельные процессы и увеличивает нагрузку на налогоплательщика.

В 2023–2024 годах Минфин России анонсировал работу над поправками, направленными на ускорение процедуры, расширение перечня налогов, подпадающих под её действие, и уточнение порядка взаимодействия с судебными органами.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), глава V.1 (статьи 105.1–105.5).
• Федеральный закон от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
• Модельная конвенция ОЭСР по налогам на доход и капитал (2017 год).
• Письма Министерства финансов РФ о практике применения взаимосогласительных процедур (2020–2024).
• Обзор судебной практики Верховного Суда РФ по налоговым спорам (2021–2023).