Код 2010 в справке 2-НДФЛ¶

Код 2010 — код дохода физического лица, применяемый при заполнении справки о доходах и суммах налога физического лица (форма 2-НДФЛ, с 2024 года — форма 2-НДФЛ упразднена и объединена с формой 6-НДФЛ), обозначающий выплаты по гражданско-правовым договорам (кроме авторских вознаграждений). Код 2010 отражает вознаграждения, полученные исполнителем (подрядчиком, комиссионером, агентом и иными исполнителями) от заказчика за выполнение работ или оказание услуг по договору гражданско-правового характера (ГПХ), и используется для корректного исчисления НДФЛ и отражения дохода в налоговой отчётности.

¶Правовое регулирование и нормативная база

Перечень кодов доходов и вычетов для справки 2-НДФЛ утверждён приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении формы справки о доходах физического лица, формы и порядка заполнения формы справки о доходах физического лица» (в редакциях). Код 2010 включён в справочник кодов доходов и соответствует выплатам по договорам гражданско-правового характера, за исключением авторских вознаграждений, для которых предусмотрены отдельные коды (например, 2201 — вознаграждения за создание произведений науки, литературы и искусства; 2202 — вознаграждения авторам-изобретателям; 2203 — вознаграждения за создание промышленных образцов).

С 1 января 2023 года действует обновлённая редакция приказа ФНС (приказ ФНС России от 19.10.2023 № ЕД-7-11/753@), согласно которой справка 2-НДФЛ была упразднена как самостоятельная форма и объединена с расчётом 6-НДФЛ. Справки по прежней форме выдаются за периоды до 2023 года включительно. Коды доходов сохранили прежнее значение, в том числе код 2010.

¶Что обозначает код 2010

Код 2010 проставляется в справке 2-НДФЛ (и в приложении к расчёту 6-НДФЛ за соответствующие периоды) в графе «Код дохода» напротив суммы, выплаченной физическому лицу по договору гражданско-правового характера. К таким договорам относятся:

• договор подряда;
• договор возмездного оказания услуг;
• агентский договор;
• договор поручения;
• договор комиссии;
• иные договоры ГПХ, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Код 2010 не применяется в отношении:

• трудовых договоров (для них используется код 2000 — вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей);
• авторских вознагружений (коды 2201–2203, 2209);
• выплат по договорам аренды (код 2400);
• материальной помощи (код 2760);
• иных выплат, для которых предусмотрены специальные коды.

¶Отличие кода 2010 от кода 2000

Наиболее частая практическая сложность — различие между кодами 2000 и 2010. Код 2000 применяется к доходам, полученным по трудовому договору (заработной плате, премиям, надбавкам и иным вознаграждениям за труд). Код 2010 применяется к выплатам по договорам ГПХ. Разграничение имеет значение для определения базы для начисления страховых взносов, порядка предоставления вычетов и корректного заполнения отчётности.

¶Статус дохода по коду 2010 в налогообложении

Доходы по коду 2010 облагаются НДФЛ по ставке 13 % (для налоговых резидентов РФ) или 30 % (для нерезидентов) в общеустановленном порядке. Налоговым агентом выступает заказчик — организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающий вознаграждение исполнителю. Заказчик обязан исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет, а также представить отчётность по форме 6-НДФЛ и справки по форме 2-НДФЛ (за периоды до 2023 года).

Исполнитель по договору ГПХ не является работником заказчика, поэтому на него не распространяются гарантии трудового законодательства: отпускные, больничные, компенсации при увольнении и иные выплаты, предусмотренные Трудовым кодексом РФ. Страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование с вознаграждений по договорам ГПХ начисляются в общем порядке, за исключением случаев, прямо предусмотренных законом (например, выплаты индивидуальным предпринимателям по договорам ГПХ взносами не облагаются).

¶Порядок отражения в справке 2-НДФЛ

В справке 2-НДФЛ доходы по коду 2010 отражаются в разделе 3 «Доходы по месяцам налогового периода» в соответствующих графах месяцев, в которых доход был фактически получен (по правилу «по дате выплаты»). Сумма налога, удержанного с дохода по коду 2010, отражается в разделе 5 справки. При заполнении справки за 2023 год и позднее в составе приложения к расчёту 6-НДФЛ применяется аналогичный порядок с сохранением кода 2010.

¶Частые ошибки при применении кода 2010

К основным ошибкам при заполнении справки 2-НДФЛ с кодом 2010 относятся:

• применение кода 2000 вместо 2010 при выплатах по договорам ГПХ (и наоборот);
• отражение авторских вознаграждений по коду 2010 вместо кодов 2201–2203;
• неправильное определение даты получения дохода (по дате подписания акта, а не фактической выплаты);
• непредоставление стандартных налоговых вычетов исполнителю при наличии на них права.

При выявлении ошибок налоговый агент обязан представить уточнённую справку (уточнённый расчёт 6-НДФЛ) в налоговый орган по месту учёта.

¶Источники

• Приказ ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении формы справки о доходах физического лица, формы и порядка заполнения формы справки о доходах физического лица»
• Приказ ФНС России от 19.10.2023 № ЕД-7-11/753@ «Об утверждении формы расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом»
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 23 «Налог на доходы физических лиц»
• Справочник кодов доходов и вычетов ФНС России