Кодекс этики ИНТОСАИ

Кодекс этики ИНТОСАИ — это свод профессиональных и моральных принципов, разработанный Международной организацией высших органов аудита (ИНТОСАИ) для регулирования поведения сотрудников государственных контрольных органов (высших органов аудита — ВОА). Кодекс устанавливает стандарты честности, объективности, независимости и конфиденциальности, которым должны следовать государственные аудиторы при выполнении своих обязанностей. Он был принят на XVII Конгрессе ИНТОСАИ в 2001 году в Сеуле (Республика Корея) и является частью профессиональной базы ИНТОСАИ, включающей Международные стандарты высших органов аудита (ISSAI).

История создания

Идея разработки единого этического кодекса для государственных аудиторов возникла в конце 1990-х годов, когда ИНТОСАИ начала систематизировать профессиональные стандарты аудита государственного сектора. До этого каждая страна имела собственные нормы этики, что затрудняло международное сотрудничество и взаимное признание результатов проверок.

В 1998 году на XVI Конгрессе ИНТОСАИ в Монтевидео (Уругвай) было принято решение о создании рабочей группы по этике. В неё вошли представители ВОА Австрии, Великобритании, Канады, Нидерландов, Норвегии, США, Швеции и ЮАР. Группа проанализировала существующие национальные кодексы и международные документы, включая Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров (IFAC).

Проект кодекса был представлен на XVII Конгрессе ИНТОСАИ в 2001 году и утверждён единогласно. В 2004 году на XVIII Конгрессе в Будапеште (Венгрия) кодекс был дополнен руководством по его применению. В 2016 году на XXII Конгрессе в Абу-Даби (ОАЭ) кодекс был пересмотрен и приведён в соответствие с новыми вызовами, включая цифровую трансформацию и борьбу с коррупцией.

Структура и содержание

Кодекс этики ИНТОСАИ состоит из преамбулы, четырёх разделов и приложений. Он базируется на пяти фундаментальных принципах:

Принципы

1. Честность (Integrity) — аудиторы должны действовать открыто, правдиво и добросовестно, избегая любых форм обмана и злоупотреблений.
2. Независимость (Independence) — аудиторы должны быть свободны от любого внешнего давления, конфликтов интересов и политического влияния, как фактически, так и в глазах общественности.
3. Объективность (Objectivity) — аудиторы должны основывать свои выводы исключительно на фактах, доказательствах и профессиональных стандартах, не допуская предвзятости.
4. Конфиденциальность (Confidentiality) — аудиторы обязаны защищать информацию, полученную в ходе проверок, и не разглашать её без законных оснований.
5. Профессиональная компетентность (Professional Competence) — аудиторы должны постоянно повышать свою квалификацию, применять современные методы аудита и соблюдать профессиональные стандарты.

Разделы

• Раздел 1. Общие положения — определяет сферу действия кодекса, его цели и связь с другими документами ИНТОСАИ.
• Раздел 2. Принципы и правила поведения — детализирует каждый из пяти принципов, описывая конкретные ситуации и требования к поведению аудиторов.
• Раздел 3. Применение кодекса — содержит рекомендации по внедрению кодекса в национальных ВОА, включая механизмы контроля и ответственности за нарушения.
• Раздел 4. Заключительные положения — устанавливает порядок пересмотра и внесения изменений в кодекс.

Применение в России

В Российской Федерации высшим органом аудита является Счётная палата Российской Федерации. Она является членом ИНТОСАИ с 1993 года и активно участвует в разработке и адаптации стандартов организации. Кодекс этики ИНТОСАИ был положен в основу внутреннего «Кодекса этики и служебного поведения государственных гражданских служащих Счётной палаты Российской Федерации», утверждённого решением Коллегии Счётной палаты в 2012 году.

В российской версии кодекса дополнительно прописаны требования к антикоррупционному поведению, соблюдению государственной тайны и недопущению использования служебного положения в личных целях. Сотрудники Счётной палаты обязаны ежегодно декларировать свои доходы и имущество, а также сообщать о возможных конфликтах интересов.

Критика и ограничения

Несмотря на широкое признание, Кодекс этики ИНТОСАИ подвергается критике по нескольким направлениям:

• Отсутствие обязательной силы — кодекс носит рекомендательный характер, и каждая страна вправе адаптировать его под своё законодательство. Это приводит к разной степени строгости соблюдения этических норм в разных ВОА.
• Недостаточная конкретика — некоторые положения кодекса сформулированы слишком обобщённо, что затрудняет их применение в реальных ситуациях, особенно в условиях цифровой экономики и транснациональных корпораций.
• Проблема независимости — в ряде стран ВОА не обладают достаточной финансовой и административной независимостью от исполнительной власти, что делает декларируемые принципы труднореализуемыми.
• Отсутствие санкций — кодекс не предусматривает механизмов международного контроля или наказания за нарушения, что снижает его эффективность.

Современное значение

Кодекс этики ИНТОСАИ остаётся одним из ключевых документов в области государственного аудита. Он служит основой для разработки национальных кодексов в более чем 190 странах-членах ИНТОСАИ. В 2023 году на XXIV Конгрессе ИНТОСАИ в Рио-де-Жанейро (Бразилия) была принята обновлённая версия кодекса, включающая разделы о цифровой этике, защите персональных данных и противодействии кибермошенничеству.

Кодекс также активно используется в учебных программах по государственному аудиту, в том числе в России — в Финансовом университете при Правительстве РФ и в Академии Счётной палаты.

Интересные факты

• Кодекс этики ИНТОСАИ переведён на 12 официальных языков организации, включая русский, английский, французский, испанский, арабский и китайский.
• В 2010 году на XIX Конгрессе ИНТОСАИ в Мехико (Мексика) была принята «Декларация о независимости высших органов аудита», которая дополнила этический кодекс и усилила требования к независимости ВОА.
• В 2021 году, к 20-летию кодекса, ИНТОСАИ выпустила специальное руководство для аудиторов, работающих в условиях пандемии COVID-19, где особое внимание уделялось этическим дилеммам при проверке экстренных государственных расходов.

Источники

• INTOSAI. «Code of Ethics for Auditors in the Public Sector». ISSAI 130, 2001 (revised 2016).
• INTOSAI. «Guidelines for the Application of the Code of Ethics». ISSAI 131, 2004.
• Счётная палата Российской Федерации. «Кодекс этики и служебного поведения государственных гражданских служащих Счётной палаты Российской Федерации», 2012.
• Декларация о независимости высших органов аудита (Декларация Мехико), 2010.
• Материалы XXIV Конгресса ИНТОСАИ, Рио-де-Жанейро, 2023.