Кодекс внутренних доходов США

Кодекс внутренних доходов США (англ. Internal Revenue Code, IRC) — это кодифицированный свод федеральных налоговых законов Соединённых Штатов Америки, регулирующий порядок исчисления и уплаты налогов на доходы физических и юридических лиц, налогов на наследство и дарение, акцизов, а также процедуры налогового администрирования. Он является основным источником налогового права США и официально опубликован в Разделе 26 (Title 26) Свода законов США (United States Code). Кодекс был принят Конгрессом США в 1939 году и с тех пор неоднократно пересматривался, наиболее существенно — в 1954 и 1986 годах.

История

Принятие и первые редакции

До 1939 года федеральное налоговое законодательство США представляло собой совокупность разрозненных актов, принятых в разное время. Первый подоходный налог был введён в 1861 году для финансирования Гражданской войны, но вскоре отменён. Постоянный подоходный налог был установлен Шестнадцатой поправкой к Конституции США (1913 год) и Законом о подоходном налоге 1913 года. В 1939 году Конгресс провёл систематизацию всех действовавших налоговых норм, создав единый Кодекс внутренних доходов (Internal Revenue Code of 1939). Это позволило упорядочить законодательство и облегчить его применение.

Реформа 1954 года

В 1954 году была принята новая редакция Кодекса (Internal Revenue Code of 1954), которая существенно переработала структуру и содержание налогового законодательства. В частности, были введены новые положения об амортизации, пенсионных планах и корпоративном налогообложении. Эта версия оставалась основой налоговой системы США на протяжении более тридцати лет.

Реформа 1986 года

Наиболее значительная реформа налоговой системы США произошла в 1986 году, когда был принят Закон о налоговой реформе (Tax Reform Act of 1986). Он привёл к созданию новой редакции Кодекса — Internal Revenue Code of 1986, которая действует (с многочисленными поправками) и в настоящее время. Закон 1986 года существенно упростил налоговую систему, сократил количество налоговых льгот и понизил ставки подоходного налога (максимальная ставка для физических лиц была снижена с 50% до 28%, а для корпораций — с 46% до 34%). Одновременно были расширены базы налогообложения за счёт отмены ряда вычетов и льгот.

Последующие изменения

После 1986 года в Кодекс ежегодно вносятся изменения, часто весьма значительные. Среди наиболее важных поправок — Закон о налоговых льготах 1997 года (Taxpayer Relief Act of 1997), Закон о снижении налогов 2001 года (Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2001), Закон о снижении налогов 2003 года (Jobs and Growth Tax Relief Reconciliation Act of 2003), Закон о налоговых льготах 2010 года (Tax Relief, Unemployment Insurance Reauthorization, and Job Creation Act of 2010) и, в особенности, Закон о снижении налогов и занятости 2017 года (Tax Cuts and Jobs Act of 2017), который провёл наиболее масштабные изменения со времён реформы 1986 года. Этот закон существенно понизил ставку корпоративного налога (с 35% до 21%), изменил правила налогообложения международных доходов, ввёл новые вычеты для пассивных доходов бизнеса и изменил стандартный вычет для физических лиц.

Структура и содержание

Кодекс внутренних доходов США состоит из 11 подразделов (Subtitles), обозначаемых буквами латинского алфавита от A до K. Каждый подраздел делится на главы (Chapters), части (Parts), подчасти (Subparts), разделы (Sections) и параграфы (Paragraphs). Нумерация разделов является сквозной в пределах всего Кодекса и имеет вид «§ XXXX» (например, § 170 — вычеты на благотворительные взносы).

Основные подразделы

• Подраздел A (Subtitle A) — Налоги на доходы (Income Taxes). Наиболее объёмная часть Кодекса. Регулирует налогообложение доходов физических лиц (глава 1, часть I) и корпораций (глава 1, часть II). Включает правила определения валового дохода, вычетов, кредитов, ставок налога, а также специальные положения для отдельных категорий налогоплательщиков (например, для малого бизнеса, фермеров, некоммерческих организаций).
• Подраздел B (Subtitle B) — Налоги на наследство и дарение (Estate and Gift Taxes). Устанавливает налоги на передачу имущества по наследству и в виде дарения. Включает правила оценки имущества, вычеты и льготы.
• Подраздел C (Subtitle C) — Налоги на занятость (Employment Taxes). Регулирует налоги, взимаемые с заработной платы и других выплат работникам (налог на социальное страхование — Social Security tax, налог на медицинскую помощь — Medicare tax, налог на безработицу — FUTA).
• Подраздел D (Subtitle D) — Акцизные налоги (Miscellaneous Excise Taxes). Включает акцизы на различные товары и услуги (топливо, алкоголь, табак, авиабилеты, телефонные услуги и т.д.).
• Подраздел F (Subtitle F) — Процедура и администрирование (Procedure and Administration). Регулирует деятельность Службы внутренних доходов (IRS), порядок подачи налоговых деклараций, проведения проверок, взыскания налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков. Этот подраздел содержит положения о сроках, штрафах, пенях, а также о судебном обжаловании решений IRS.
• Подраздел J (Subtitle J) — Фонды угольной промышленности (Coal Industry Health Benefits). Содержит специальные положения, касающиеся финансирования здравоохранения работников угольной промышленности.
• Подраздел K (Subtitle K) — Положения о групповых планах медицинского страхования (Group Health Plan Requirements). Регулирует требования к групповым планам медицинского страхования, предоставляемым работодателями.

Применение и значение

Кодекс внутренних доходов США является основой для расчёта и уплаты федеральных налогов в США. Он применяется ко всем физическим и юридическим лицам, получающим доход на территории США или от источников в США, а также к некоторым категориям нерезидентов. На основе Кодекса Служба внутренних доходов (IRS) разрабатывает подзаконные нормативные акты (Treasury Regulations), разъяснения (Revenue Rulings) и процедуры (Revenue Procedures), которые детализируют применение закона.

Кодекс оказывает огромное влияние на экономику США. Он стимулирует или сдерживает определённые виды деятельности через систему налоговых льгот, вычетов и кредитов. Например, налоговые льготы на исследования и разработки (Research & Development Tax Credit) стимулируют инновации, а вычеты на проценты по ипотеке — жилищное строительство. Изменения в Кодексе часто становятся предметом острых политических дебатов, так как они напрямую затрагивают доходы бюджета, уровень жизни населения и конкурентоспособность американского бизнеса.

Критика

Кодекс внутренних доходов США часто подвергается критике за свою сложность и запутанность. По оценкам, его объём составляет несколько тысяч страниц, а с учётом подзаконных актов и разъяснений — десятки тысяч страниц. Это создаёт значительные трудности для налогоплательщиков, которые вынуждены обращаться за помощью к профессиональным бухгалтерам и юристам. Сложность Кодекса также приводит к высоким издержкам на соблюдение налогового законодательства (compliance costs) и создаёт возможности для налогового планирования и уклонения от уплаты налогов.

Критики также указывают на то, что Кодекс содержит множество лазеек и льгот, которые позволяют крупным корпорациям и состоятельным физическим лицам минимизировать свои налоговые обязательства, в то время как обычные налогоплательщики несут более высокую налоговую нагрузку. Периодически предлагаются радикальные реформы, направленные на упрощение Кодекса, вплоть до введения единого налога (flat tax) или налога на потребление, однако ни одна из этих инициатив не была реализована.

Источники

• Internal Revenue Code of 1986, as amended (Title 26 of the United States Code).
• The Tax Reform Act of 1986 (Public Law 99-514).
• The Tax Cuts and Jobs Act of 2017 (Public Law 115-97).
• Boris I. Bittker, Lawrence Lokken. Federal Taxation of Income, Estates and Gifts. — Warren, Gorham & Lamont, 1999.
• Michael J. Graetz, Deborah H. Schenk. Federal Income Taxation: Principles and Policies. — Foundation Press, 2013.