Материальные затраты

Материальные затраты — это часть себестоимости продукции, работ или услуг, представляющая собой стоимость потреблённых в процессе производства материальных ресурсов (сырья, материалов, комплектующих, топлива, энергии, полуфабрикатов) и выраженная в денежной форме. В бухгалтерском и налоговом учёте материальные затраты выделяются как один из основных элементов расходов, формирующих себестоимость, наряду с затратами на оплату труда, амортизацией и прочими расходами. От величины материальных затрат напрямую зависит конечная цена продукции и рентабельность предприятия.

Состав и классификация

Материальные затраты включают широкий перечень ресурсов, которые полностью переносят свою стоимость на готовый продукт в течение одного производственного цикла. Классификация этих затрат осуществляется по нескольким признакам.

По экономическому содержанию

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и Налоговым кодексом РФ (глава 25), в состав материальных затрат входят:

• Сырьё и основные материалы — предметы труда, из которых непосредственно изготавливается продукция (руда для металлургии, мука для хлебопечения, древесина для мебельного производства).
• Вспомогательные материалы — ресурсы, используемые для обеспечения производственного процесса (смазочные масла, обтирочные материалы, упаковка).
• Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия — детали и узлы, прошедшие частичную обработку на других предприятиях и требующие дальнейшей сборки или доработки.
• Топливо и энергия всех видов — расходы на приобретение топлива (уголь, газ, нефтепродукты) и энергии (электрическая, тепловая, пар), потреблённых на технологические, транспортные и хозяйственные нужды.
• Работы и услуги производственного характера — услуги сторонних организаций по переработке сырья, ремонту оборудования, транспортировке грузов внутри предприятия, выполняемые силами подрядчиков.
• Потери от недостач материальных ресурсов — в пределах норм естественной убыли (усушка, утруска, распыл) при хранении и транспортировке.

По способу включения в себестоимость

• Прямые материальные затраты — расходы, которые можно непосредственно и экономически обоснованно отнести на конкретный вид продукции (например, стоимость ткани на пошив пальто).
• Косвенные материальные затраты — расходы, которые невозможно прямо отнести на единицу продукции, поэтому они распределяются между всеми видами продукции пропорционально выбранной базе (например, стоимость смазочных материалов для станков, обслуживающих несколько цехов).

По отношению к объёму производства

• Переменные материальные затраты — изменяются пропорционально объёму выпускаемой продукции (например, расход сырья при увеличении партии деталей).
• Условно-постоянные материальные затраты — не зависят или слабо зависят от объёма производства (например, стоимость топлива для отопления цеха в зимний период).

Учёт и оценка

Учёт материальных затрат ведётся на активном счёте 10 «Материалы» в бухгалтерском учёте. Списание материалов в производство отражается по дебету счетов учёта затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») и кредиту счёта 10.

Оценка материальных затрат при списании производится одним из методов, закреплённых в учётной политике предприятия:

• По себестоимости каждой единицы — применяется для уникальных или дорогостоящих материалов (драгоценные металлы, эксклюзивное сырьё).
• По средней себестоимости — наиболее распространённый метод, при котором стоимость списанных материалов рассчитывается как среднее арифметическое остатка на начало месяца и поступлений за месяц.
• ФИФО (FIFO) — метод, при котором материалы списываются в порядке их поступления: сначала те, что поступили раньше, затем — позже. В условиях инфляции этот метод занижает себестоимость и завышает прибыль.
• ЛИФО (LIFO) — метод, при котором материалы списываются в обратном порядке (последние поступившие — первыми). В России с 2008 года этот метод запрещён для целей бухгалтерского учёта, но может применяться в налоговом учёте при определённых условиях.

Нормирование и планирование

Для контроля за эффективностью использования материальных ресурсов на предприятиях разрабатываются нормы расхода материалов — максимально допустимые плановые количества сырья и материалов на изготовление единицы продукции установленного качества. Нормы устанавливаются на основе технологических карт, отраслевых методик и опыта прошлых периодов.

Планирование материальных затрат осуществляется в рамках сметы затрат на производство. Основные этапы:

1. Расчёт потребности в материалах на производственную программу.
2. Определение стоимости заготовления (с учётом транспортно-заготовительных расходов).
3. Составление бюджета закупок.
4. Контроль за соблюдением лимитов отпуска материалов в производство.

Анализ материальных затрат

Анализ материальных затрат проводится для выявления резервов снижения себестоимости. Основные показатели:

• Материалоёмкость продукции — отношение суммы материальных затрат к объёму выпуска продукции (в рублях или натуральных единицах). Показывает, сколько материальных ресурсов приходится на единицу продукции.
• Материалоотдача — обратный показатель, характеризующий выпуск продукции на каждый рубль затраченных материалов.
• Удельный вес материальных затрат в себестоимости — доля материальных затрат в общей сумме затрат на производство.
• Коэффициент использования материала — отношение чистого веса изделия к норме расхода материала. Чем ближе к 1, тем эффективнее используется материал.

Снижение материальных затрат достигается за счёт:

• внедрения ресурсосберегающих технологий;
• замены дорогостоящих материалов более дешёвыми аналогами без потери качества;
• сокращения отходов и потерь;
• совершенствования логистики и складского хозяйства.

Особенности в различных отраслях

Структура материальных затрат существенно различается по отраслям экономики:

• В промышленности (металлургия, машиностроение, химическая промышленность) материальные затраты составляют 50–80 % себестоимости. Основной статьёй является сырьё и материалы.
• В сельском хозяйстве значительную долю занимают семена, корма, удобрения, топливо для техники.
• В строительстве материальные затраты включают стоимость строительных материалов (цемент, песок, арматура, кирпич) и конструкций.
• В сфере услуг (транспорт, связь, IT) доля материальных затрат невысока (10–30 %), преобладают расходы на энергию, запчасти, расходные материалы.

Налоговые аспекты

В налоговом учёте (глава 25 НК РФ) материальные расходы признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Для целей налогообложения прибыли они уменьшают налоговую базу в том периоде, в котором были фактически использованы в производстве, независимо от момента оплаты (метод начисления). При кассовом методе — после фактической оплаты.

Особое внимание уделяется документальному подтверждению материальных затрат. Необходимы:

• договоры с поставщиками;
• счета-фактуры;
• товарные накладные (форма ТОРГ-12);
• акты приёмки-передачи;
• лимитно-заборные карты (форма М-8) или требования-накладные (форма М-11) на отпуск материалов в производство.

Критика и проблемы

Основные проблемы, связанные с учётом и управлением материальными затратами:

• Высокая доля транспортно-заготовительных расходов — в условиях удалённости поставщиков или неразвитой инфраструктуры эти расходы могут составлять до 30–40 % от стоимости материалов.
• Риски хищений и нецелевого использования — особенно в отраслях с дорогостоящим сырьём (ювелирная, фармацевтическая).
• Сложность нормирования — для уникальных или мелкосерийных изделий трудно установить точные нормативы расхода.
• Влияние инфляции — рост цен на сырьё и энергию приводит к увеличению себестоимости, что требует постоянной корректировки планов и бюджетов.

Источники

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, глава 25 «Налог на прибыль организаций».
3. Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
4. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2021. — 544 с.
5. Керимов В. Э. Бухгалтерский управленческий учёт. — М.: Дашков и К, 2020. — 480 с.