Минимальный корпоративный налог

Минимальный корпоративный налог — это налоговая ставка, применяемая к прибыли корпораций, которая устанавливается на минимальном уровне и не может быть снижена в результате использования налоговых льгот, вычетов или иных механизмов оптимизации. В международном контексте термин чаще всего относится к Глобальному минимальному корпоративному налогу (Global Minimum Corporate Tax, GMCT), согласованному в рамках Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и «Большой двадцатки» (G20). Целью такого налога является борьба с размыванием налоговой базы и перемещением прибыли (BEPS) в юрисдикции с низким налогообложением, а также обеспечение справедливой конкуренции между странами.

История и предпосылки

Проблема налоговой конкуренции

До середины 2010-х годов многие транснациональные корпорации (ТНК) активно использовали разницу в национальных налоговых системах, переводя прибыль в страны с минимальными ставками корпоративного налога (офшорные зоны, Ирландия, Нидерланды, Люксембург). Это приводило к тому, что эффективная налоговая ставка для крупных компаний могла составлять 0–5 %, в то время как номинальные ставки в развитых странах достигали 25–35 %. По оценкам ОЭСР, ежегодные потери мирового бюджета от таких схем составляли от 100 до 240 миллиардов долларов США.

Инициативы ОЭСР и G20

В 2013 году ОЭСР по поручению G20 начала разработку плана действий по борьбе с BEPS. В 2015 году был опубликован 15-пунктовый план, который включал меры по предотвращению искусственного переноса прибыли. Однако эти меры не устраняли коренную проблему — наличие юрисдикций с нулевой или символической ставкой налога. В 2019 году ОЭСР предложила концепцию «двух столпов» (Pillar One и Pillar Two), где второй столп (Pillar Two) предусматривал введение глобального минимального налога.

Соглашение 2021 года

В октябре 2021 года 136 стран и юрисдикций (включая все страны G20 и ОЭСР) подписали соглашение о введении минимального корпоративного налога на уровне 15 %. Ключевыми элементами стали:

• Ставка 15 % для компаний с годовым оборотом более 750 миллионов евро.
• Механизм «включения дохода» (Income Inclusion Rule, IIR) — страна материнской компании может доначислить налог, если прибыль дочерней структуры облагается по ставке ниже 15 %.
• Механизм «недостаточно облагаемых платежей» (Undertaxed Payments Rule, UTPR) — позволяет стране-источнику доначислить налог, если прибыль не была обложена по минимальной ставке.
• Исключения для реальной экономической деятельности (например, для компаний с физическим присутствием и значительными активами в стране с низкой ставкой).

Механизм действия

Принцип «включения дохода» (IIR)

IIR применяется к материнской компании, которая контролирует дочерние структуры в юрисдикциях с низким налогом. Если эффективная ставка налога в стране дочерней компании ниже 15 %, материнская компания обязана доплатить разницу в своей стране. Например, если дочерняя компания в Ирландии платит 10 %, а ставка в стране материнской компании — 20 %, то материнская компания доплачивает 5 % (15 % — 10 % = 5 %). Таким образом, общая налоговая нагрузка достигает 15 %.

Механизм «недостаточно облагаемых платежей» (UTPR)

UTPR является резервным механизмом, который применяется, если IIR не срабатывает (например, если материнская компания находится в стране, не участвующей в соглашении). В этом случае страна, где расположена дочерняя компания, может ограничить налоговые вычеты или ввести дополнительный налог на платежи, связанные с низконалоговой юрисдикцией. UTPR вступает в силу с 2024 года (для стран, принявших директиву ЕС).

Исключения и переходные положения

• Исключение для реальной деятельности: компании, которые имеют в стране с низким налогом существенные физические активы (здания, оборудование) и персонал, могут быть освобождены от дополнительного налога на часть прибыли, соответствующую этим активам. Это защищает, например, производственные компании, которые реально работают в Ирландии или Сингапуре.
• Переходный период: для стран, которые вводят налог постепенно, предусмотрены временные льготы. Например, в ЕС минимальный налог применяется с 2024 года, но для компаний с оборотом менее 750 млн евро — с 2025 года.
• Исключение для малых и средних предприятий: налог не распространяется на компании с оборотом менее 750 млн евро, что составляет подавляющее большинство предприятий в мире.

Применение в различных странах

Европейский союз

В декабре 2022 года Совет ЕС принял директиву, обязывающую все государства-члены ввести минимальный корпоративный налог с 1 января 2024 года. Ключевые положения:

• Ставка 15 % для групп компаний с консолидированным доходом более 750 млн евро.
• Обязательное применение IIR и UTPR.
• Возможность для стран с низкими ставками (например, Ирландия, Кипр, Мальта) сохранить свои льготы для реального сектора, но при этом доначислять налог для «почтовых ящиков» (компаний без реальной деятельности).

США

США не подписали соглашение ОЭСР в полном объёме, но в 2022 году приняли Закон о снижении инфляции (Inflation Reduction Act), который ввёл минимальный корпоративный налог в размере 15 % для компаний с прибылью более 1 миллиарда долларов. Однако этот налог не является глобальным — он применяется только к американским корпорациям. В 2023 году администрация Байдена предложила ввести глобальный минимальный налог для американских ТНК, но законопроект не был принят Конгрессом.

Россия

Россия не является участницей соглашения ОЭСР о минимальном налоге, но в 2023 году Министерство финансов РФ заявило о намерении изучить возможность введения аналогичных мер. В настоящее время в России действует стандартная ставка корпоративного налога на прибыль в размере 20 % (с возможностью понижения до 0 % для отдельных категорий, например, IT-компаний). В 2024 году правительство рассматривало введение минимального налога для компаний, использующих офшорные схемы, но конкретных решений принято не было.

Развивающиеся страны

Многие развивающиеся страны (Индия, Бразилия, ЮАР) поддержали соглашение, но высказывали опасения, что минимальный налог может ограничить их возможность привлекать иностранные инвестиции через низкие налоговые ставки. В ответ ОЭСР включила в соглашение исключения для реальной экономической деятельности, что должно защитить производственные инвестиции.

Критика и ограничения

Недостатки для малых стран

Малые страны с низкими налогами (например, Ирландия, Кипр, Мальта, Сингапур) опасаются, что минимальный налог лишит их конкурентного преимущества. Ирландия, где ставка корпоративного налога составляет 12,5 %, вынуждена была повысить её до 15 % для крупных компаний, что может снизить приток транснациональных корпораций. Однако эксперты отмечают, что для реального сектора (производство, R&D) исключения сохраняются, поэтому ущерб может быть ограниченным.

Сложность администрирования

Механизмы IIR и UTPR требуют сложного международного взаимодействия и обмена налоговой информацией. Компании с разветвлённой структурой в десятках стран должны рассчитывать эффективную ставку для каждой юрисдикции, что увеличивает административные издержки. По оценкам, затраты на соблюдение новых правил могут составить до 1–2 % от прибыли для крупных ТНК.

Риск ухода в «серые» схемы

Некоторые эксперты предсказывают, что компании могут перейти к использованию более сложных схем, не подпадающих под действие соглашения, например, через перенос прибыли в страны с низким налогом, но с реальной экономической деятельностью (например, в Китай или Индию). Кроме того, возможен рост использования «гибридных» инструментов (например, займов с завышенными процентами), которые не учитываются в базе налога.

Политические разногласия

Соглашение не является обязательным для всех стран. Китай и Индия, хотя и подписали его, не спешат с внедрением. США, как уже отмечалось, не приняли глобальный налог. Это создаёт риск того, что минимальный налог будет применяться только в ЕС и некоторых других странах, что приведёт к фрагментации налоговой системы.

Интересные факты

• Идея глобального минимального налога впервые была предложена экономистом Джеймсом Тобином ещё в 1970-х годах, но тогда она не нашла поддержки.
• В 2023 году ОЭСР оценила, что введение минимального налога может принести дополнительно 150–200 миллиардов долларов налоговых поступлений в год.
• Некоторые страны (например, Венгрия) пытались заблокировать принятие директивы ЕС, но в итоге уступили под давлением большинства.
• В России в 2023 году обсуждалась возможность введения «налога на выведенный капитал» (НВК) как альтернативы минимальному налогу, но законопроект не был принят.

Источники

• OECD (2021). «Statement on a Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy».
• European Commission (2022). «Directive on ensuring a global minimum level of taxation for multinational groups in the Union».
• Министерство финансов РФ (2023). «Обзор налоговой политики в условиях глобальных изменений».
• IMF (2022). «International Corporate Tax Reform: The Global Minimum Tax».
• PwC (2023). «Global Minimum Tax: A Practical Guide for Multinationals».