МСФО в бухгалтерском учёте¶
МСФО (международные стандарты финансовой отчётности, МСФО, IFRS) — свод международных стандартов подготовки финансовой отчётности, разрабатываемых Советом по международным стандартам финансовой отчётности (МСФО, IASB) и применяемых во многих странах мира. МСФО определяют общие принципы, правила и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерской отчётности, обеспечивая сопоставимость финансовой информации между организациями разных юрисдикций. В России МСФО обязательны для подготовки консолидированной финансовой отчётности отдельных категорий организаций, прежде всего банков, страховых компаний и эмитентов ценных бумаг, раскрывающих отчётность в публичном доступе.
¶История и статус в России
Международные стандарты финансовой отчётности начали формироваться в 1970-х годах, когда Совет по международным стандартам бухгалтерского учёта (IASC) приступил к разработке единых правил для транснациональных компаний. В 2001 году IASC был преобразован в Совет по международным стандартам финансовой отчётности (IASB), который продолжил работу над стандартами под названием МСФО (IFRS).
В России применение МСФО регулируется Федеральным законом «О консолидированной финансовой отчётности» (№ 208-ФЗ от 27 июля 2010 года) и рядом подзаконных актов Министерства финансов. Согласно этим нормам, консолидированная финансовая отчётность по МСФО должна составляться:
- кредитными организациями (банками), за исключением небанковских финансовых организаций;
- страховыми организациями;
- эмитентами ценных бумаг, чьи ценные бумаги допущены к обращению на организованных торгах, кроме отдельных категорий;
- профессиональными участниками рынка ценных бумаг;
- управляющими компаниями инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов.
Для большинства российских организаций, не входящих в перечисленные категории, основным отчётным стандартом остаётся РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учёта), утверждённые Министерством финансов. При этом крупные компании добровольно применяют МСФО для привлечения иностранных инвесторов и выхода на международные рынки капитала.
¶Отличия МСФО от РСБУ
| Критерий | МСФО | РСБУ |
|---|---|---|
| Цель отчётности | Информация для инвесторов и кредиторов | Налоговый и управленческий учёт |
| Оценка активов | Справедливая стоимость (fair value) | Историческая стоимость |
| Признание расходов | По существу операции | По форме документа |
| Структура отчётности | Стандартизирована международно | Установлена Минфином РФ |
| Обязательность | Для отдельных категорий организаций | Для всех юридических лиц РФ |
Ключевое отличие МСФО заключается в принципе «существенного превосходства» содержания над формой: если экономическая суть операции не соответствует её юридической форме, в отражении учитывается именно содержание. В РСБУ приоритет, как правило, отдаётся первичным документам.
¶Основные стандарты МСФО
В действующей редакции применяется более 40 стандартов МСФО. Наиболее значимые из них:
- МСФО 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчётности» — регулирует порядок перехода на МСФО;
- МСФО 2 «Учёт операций с долевыми инструментами» — определяет учёт выплат в виде акций;
- МСФО 7 «Отчётность о денежных потоках» — устанавливает требования к отражению движения денежных средств;
- МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчётность» — определяет правила объединения отчётности материнской и дочерних компаний;
- МСФО 15 «Выручка от договоров с покупателями» — регулирует признание выручки;
- МСФО 16 «Аренда» — вводит единый порядок учёта арендных обязательств;
- МСФО 9 «Финансовые инструменты» — определяет классификацию и учёт финансовых активов и обязательств;
- МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» — устанавливает методы определения справедливой стоимости.
¶Принципы подготовки отчётности по МСФО
МСФО основаны на ряде базовых принципов, закреплённых в Конституции МСФО (Conceptual Framework):
- Достоверность (faithful representation) — отчётность должна достоверно отражать экономическую реальность.
- Полнота — все существенные аспекты финансового положения и деятельности организации должны быть отражены.
- Нейтральность — информация не должна быть предвзятой.
- Сопоставимость — данные за разные периоды и по разным организациям должны быть сопоставимы.
- Предоставительность (prudence) — осторожность в оценках, чтобы не занижать и не завышать показатели.
- Существенность — информация считается существенной, если её отсутствие или искажение может повлиять на решения пользователей.
¶Порядок перехода на МСФО
Организации, обязанные составлять отчётность по МСФО, при первом применении стандартов используют МСФО 1. Этот стандарт предусматривает два подхода:
- Полный подход — все активы и обязательства переоцениваются по справедливой стоимости на дату перехода;
- Упрощённый подход — переоценка выполняется только по отдельным категориям активов и обязательств.
Отчётность по МСФО составляется на русском языке, в рублях, за исключением случаев, когда применяется другая валюта. Годовая консолидированная отчётность подлежит обязательному аудиту в соответствии с российским законодательством.
¶Значение МСФО
Применение МСФО повышает прозрачность финансовой информации, снижает стоимость привлечения капитала и упрощает сопоставление показателей российских компаний с зарубежными аналогами. Для банковской и страховой сферы МСФО являются обязательным условием надзорной отчётности Центрального банка и Федеральной службы по финансовым рынкам. Одновременно переход на МСФО требует от бухгалтерских служб существенных затрат на переподготовку персонала и адаптацию учётных систем.
Источники:
- Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчётности»
- МСФО (IFRS) Foundation — официальный сайт Совета по международным стандартам финансовой отчётности
- Министерство финансов Российской Федерации — нормативные акты по бухгалтерскому учёту
- Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99)
- Указания по применению МСФО в Российской Федерации, утверждённые Минфином России