Налог на наследство в Российской империи

Наследственный налог в Российской империи — это государственный поимущественный налог, взимавшийся с имущества, переходящего в порядке наследования по закону или по завещанию. Действовал в Российской империи с 1882 по 1917 год, являясь одним из элементов системы косвенного налогообложения и источником пополнения государственного бюджета.

История

Предпосылки введения

До 1882 года в Российской империи отсутствовал единый общегосударственный налог на наследство. Переход имущества от умершего к наследникам облагался лишь пошлинами, взимавшимися при оформлении наследственных прав (так называемые «крепостные пошлины»). Введение специального налога было связано с необходимостью увеличения доходов казны после Крымской войны (1853—1856) и реформ Александра II, потребовавших значительных финансовых затрат. В европейских странах (Франция, Пруссия, Австрия) налог на наследство уже существовал, что служило примером для российских реформаторов.

Разработка и принятие закона

Проект налога на наследство разрабатывался Министерством финансов под руководством Н. Х. Бунге. Закон «О налоге с наследств» был утверждён императором Александром III 15 (27) июня 1882 года и вступил в силу с 1 января 1883 года. Первоначально налог взимался только с имущества, переходящего по закону или завещанию к лицам, не являющимся прямыми наследниками (супругам, родственникам боковых линий, посторонним лицам). В 1885 году налог был распространён на все случаи наследования, включая прямых нисходящих (детей, внуков) и восходящих (родителей, дедов) родственников.

Дальнейшие изменения

В 1892 году были внесены поправки, уточнившие порядок оценки имущества и ставки налога. В 1905 году, в ходе реформ С. Ю. Витте, налог был пересмотрен в сторону повышения ставок для крупных наследств. Последние изменения произошли в 1912 году, когда были увеличены необлагаемые минимумы и введены прогрессивные ставки для самых крупных состояний. Налог действовал до Февральской революции 1917 года, после чего был отменён Временным правительством, а затем и советской властью.

Объект налогообложения

Объектом налога являлось всё движимое и недвижимое имущество, переходящее в порядке наследования, за исключением:

• имущества стоимостью менее 1000 рублей (необлагаемый минимум);
• имущества, переходящего к государству, казённым учреждениям, церквям, монастырям, благотворительным и учебным заведениям;
• имущества, наследуемого по праву представления (например, внуками вместо умерших родителей);
• некоторых видов имущества (например, крестьянских наделов, не подлежавших отчуждению).

Ставки налога

Ставки налога были прогрессивными и зависели от степени родства между наследодателем и наследником, а также от стоимости наследства. Система ставок неоднократно менялась. Ниже приведены ставки, установленные законом 1882 года с последующими изменениями (до 1912 года).

По степени родства

• Прямые нисходящие и восходящие родственники (дети, внуки, родители, деды): 1% от стоимости наследства.
• Супруги: 1,5% (с 1885 года — 1%).
• Братья, сёстры, их потомки: 4%.
• Дяди, тёти, племянники: 6%.
• Прочие родственники и посторонние лица: 8%.

По стоимости наследства (для всех категорий)

Таким образом, максимальная ставка для посторонних лиц при наследстве свыше 500 000 рублей составляла 10% (8% + 2%).

Порядок уплаты

Налог уплачивался наследниками в течение 6 месяцев со дня открытия наследства (смерти наследодателя). Для этого наследник был обязан подать заявление в уездное или городское казначейство по месту нахождения имущества. К заявлению прилагались:

• свидетельство о смерти наследодателя;
• документы, подтверждающие родство или завещание;
• опись наследуемого имущества с указанием его стоимости.

Оценка имущества производилась самим наследником, но могла быть проверена казначейством. В случае занижения стоимости наследник подвергался штрафу в размере 10% от неуплаченной суммы налога. При неуплате налога в срок начислялась пеня в размере 1% в месяц.

Освобождение от налога

От уплаты налога освобождались:

• наследники, получившие имущество стоимостью менее 1000 рублей;
• наследники, являющиеся государственными или общественными учреждениями;
• наследники, получившие имущество по праву представления (например, внуки вместо умерших родителей);
• наследники, получившие имущество, освобождённое от налога по специальным законам (например, крестьянские наделы).

Значение и критика

Налог на наследство в Российской империи имел фискальное значение, принося казне от 1 до 3 миллионов рублей в год (в начале XX века — около 0,5% от общего объёма государственных доходов). Он также выполнял социальную функцию, ограничивая концентрацию богатства в руках узкого круга лиц.

Критики налога (в основном из числа консервативных кругов и крупных землевладельцев) указывали на его обременительность для наследников, особенно в случае наследования неликвидного имущества (например, земли, требовавшей содержания). Либеральные экономисты, напротив, считали ставки налога слишком низкими и предлагали ввести более высокие прогрессивные ставки для крупных состояний, как это было сделано в Великобритании и Франции.

Источники

• Закон «О налоге с наследств» от 15 июня 1882 года (Полное собрание законов Российской империи, собрание третье, том II, № 1032).
• Кулишер И. М. Очерки финансовой науки. — Петроград, 1919.
• Толстой Д. А. История финансовых учреждений России. — СПб., 1888.
• Янжул И. И. Основные начала финансовой науки. — СПб., 1904.