Наследственный налог

Наследственный налог (также налог на наследство, налог на наследование) — это прямой налог, взимаемый государством с имущества, переходящего в собственность физического лица в порядке наследования. Объектом налогообложения выступает стоимость наследуемого имущества (движимого и недвижимого, денежных средств, ценных бумаг, долей в бизнесе и иных активов), за вычетом установленных законом льгот и необлагаемых минимумов. Плательщиками налога являются наследники — физические лица, получающие наследство. В большинстве стран мира наследственный налог является частью системы налогообложения доходов и имущества, однако его ставки, порядок расчёта и пороги освобождения от уплаты существенно различаются.

История

Идея налогообложения наследства возникла ещё в античные времена. В Древнем Риме в I веке н. э. император Август ввёл 5-процентный налог (vicesima hereditatium) на наследства, оставленные близким родственникам, за исключением ближайших. Средства направлялись на содержание армии и социальные нужды. В Средние века в Европе налог на наследство часто взимался в виде «права мёртвой руки» (mortmain) — при передаче земли церкви или монастырям. В Новое время, с развитием капиталистических отношений, наследственный налог стал одним из инструментов перераспределения богатства и финансирования государственных расходов.

В Российской империи наследственный налог был введён в 1882 году как пошлина с наследств, взимавшаяся по прогрессивной шкале (от 1% до 6% в зависимости от степени родства и суммы). После Октябрьской революции 1917 года налог на наследство был отменён вместе с частной собственностью. В СССР наследование имущества облагалось государственной пошлиной, но не отдельным налогом. В современной России налог на наследство отсутствует: с 1 января 2006 года отменён налог на имущество, переходящее в порядке наследования (ранее действовал с 1992 года). Вместо него наследники уплачивают государственную пошлину за выдачу свидетельства о праве на наследство, размер которой зависит от степени родства и стоимости наследства.

Классификация и виды

Наследственные налоги классифицируют по нескольким признакам:

• По объекту налогообложения:
• Налог на наследство (estate tax) — взимается со всей стоимости наследственной массы до её распределения между наследниками (США, Великобритания до 1975 года).
• Налог на получение наследства (inheritance tax) — взимается с каждого наследника индивидуально, исходя из его доли и степени родства с умершим (Германия, Франция, Япония).

• По ставке:
• Пропорциональный — фиксированный процент от стоимости наследства (например, 10%).
• Прогрессивный — ставка растёт с увеличением суммы наследства (например, от 5% до 40% в зависимости от порогов).
• Регрессивный — встречается редко, обычно для поощрения наследования близкими родственниками.

• По наличию льгот:
• С необлагаемым минимумом — часть стоимости наследства не облагается налогом (например, до 1 млн евро во Франции для супругов).
• С освобождением для близких родственников — супруги, дети, родители часто освобождаются от уплаты или платят по пониженным ставкам.
• С полным освобождением для малых наследств — наследства стоимостью ниже определённого порога не облагаются налогом.

Характеристики и механизм взимания

Основные параметры наследственного налога включают:

• Налоговая база — рыночная стоимость наследуемого имущества на дату смерти наследодателя за вычетом долгов, расходов на похороны и управление наследством.
• Ставка — устанавливается законом, может быть фиксированной или прогрессивной. В большинстве стран применяется прогрессивная шкала.
• Необлагаемый минимум — сумма, не подлежащая налогообложению (например, 5,49 млн долларов в США в 2023 году для федерального налога на наследство).
• Льготы и вычеты — освобождение для супругов (неограниченный супружеский вычет в США), для благотворительных организаций, для некоторых видов имущества (семейный бизнес, сельскохозяйственные земли).
• Срок уплаты — обычно от 6 до 12 месяцев с момента открытия наследства. За просрочку начисляются пени и штрафы.

Механизм взимания: наследник или душеприказчик (исполнитель завещания) подаёт налоговую декларацию в налоговый орган, указывая стоимость наследства и причитающиеся льготы. Налог уплачивается до или одновременно с получением свидетельства о праве на наследство. В некоторых странах (например, в Германии) налог может быть уплачен в рассрочку, если наследство состоит в основном из недвижимости.

Применение и значение

Наследственный налог выполняет несколько функций:

• Фискальная — пополнение государственного бюджета. В странах, где он действует, доля поступлений от налога на наследство составляет от 0,1% до 1% ВВП (например, во Франции — около 0,5% ВВП, в Японии — около 0,3% ВВП).
• Социальная — перераспределение богатства от состоятельных слоёв населения к менее обеспеченным через государственные программы. Сторонники налога утверждают, что он способствует сокращению неравенства и предотвращает формирование «наследственной аристократии».
• Экономическая — стимулирование более эффективного использования капитала: наследники, вынужденные платить налог, могут продавать неэффективные активы или инвестировать в более доходные предприятия.

В то же время налог на наследство подвергается критике. Противники указывают на:

• Двойное налогообложение — имущество, из которого уплачивался подоходный налог при жизни наследодателя, облагается налогом повторно при наследовании.
• Негативное влияние на семейный бизнес и фермерские хозяйства — вынужденная продажа активов для уплаты налога может разрушить предприятие.
• Сложность администрирования — оценка стоимости имущества, особенно неликвидного (например, предметов искусства, долей в закрытых компаниях), требует значительных затрат.
• Стимулирование ухода от налогообложения через создание трастов, дарение при жизни, переезд в юрисдикции без налога на наследство.

Примеры в разных странах

• США: Федеральный налог на наследство (estate tax) взимается с наследств стоимостью свыше 12,92 млн долларов (на 2023 год) по ставке до 40%. Налог на получение наследства (inheritance tax) взимается на уровне штатов (например, в Айове — до 15%, в Небраске — до 18%). Федеральный налог на наследство не взимается с имущества, переходящего супругу (неограниченный супружеский вычет).
• Германия: Налог на получение наследства (Erbschaftsteuer) взимается по прогрессивной шкале от 7% до 50% в зависимости от степени родства и стоимости наследства. Необлагаемый минимум для супругов — 500 000 евро, для детей — 400 000 евро.
• Франция: Налог на получение наследства (droits de succession) — ставки от 5% до 60% для дальних родственников. Необлагаемый минимум для супругов — 100 000 евро, для детей — 100 000 евро на каждого.
• Япония: Налог на наследство (sōzokuzei) — одна из самых высоких ставок в мире: до 55% для наследств свыше 6 млн долларов. Необлагаемый минимум — 30 млн иен (около 200 000 долларов) плюс 6 млн иен на каждого наследника.
• Великобритания: Налог на наследство (inheritance tax) взимается по ставке 40% с наследств стоимостью свыше 325 000 фунтов стерлингов. Для супругов и благотворительных организаций действуют льготы.
• Россия: Налог на наследство как отдельный налог отсутствует. Вместо него уплачивается государственная пошлина за выдачу свидетельства о праве на наследство: для близких родственников (супруги, дети, родители) — 0,3% от стоимости наследства (но не более 100 000 рублей), для прочих наследников — 0,6% (но не более 1 000 000 рублей). Наследники освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) при получении наследства.

Интересные факты

• В Древнем Египте наследники платили налог в размере 10% от стоимости наследства, а в случае неуплаты могли быть лишены наследства.
• В некоторых странах (например, в Швеции, Норвегии, Австралии, Канаде) налог на наследство был отменён в конце XX — начале XXI века из-за его непопулярности и сложности администрирования.
• В США налог на наследство часто называют «налогом на смерть» (death tax) его противники, подчёркивая, что он взимается после смерти человека.
• В Швейцарии налог на наследство взимается на уровне кантонов, и в некоторых кантонах (например, в Швице) ставка равна нулю.

Критика и альтернативы

Основные аргументы противников наследственного налога:

• Налог на наследство несправедлив, так как облагает уже заработанные и уплаченные налогами средства.
• Он подрывает стимулы к накоплению капитала и предпринимательской деятельности.
• Богатые люди могут легко избежать налога, используя юридические схемы (трасты, дарение, переезд в другие юрисдикции).
• Администрирование налога требует значительных бюджетных затрат, которые могут превышать поступления от него для небольших наследств.

В качестве альтернативы предлагаются:

• Замена налога на наследство налогом на прирост капитала при реализации наследуемого имущества.
• Введение налога на крупные состояния (wealth tax), который взимается регулярно, а не однократно при наследовании.
• Полная отмена налога с сохранением только пошлины за оформление наследства (как в России).

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая, глава 25.3 «Государственная пошлина»).
• Федеральный закон от 1 июля 2005 года № 78-ФЗ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения».
• Бюро налоговой статистики США (IRS Statistics of Income) — данные по налогу на наследство (estate tax).
• Министерство финансов Германии — информация о налоге на наследство (Erbschaftsteuer).
• Министерство экономики и финансов Франции — данные о налоге на наследство (droits de succession).
• Налоговая служба Японии (National Tax Agency) — информация о налоге на наследство (sōzokuzei).
• Налоговая служба Великобритании (HM Revenue & Customs) — данные по налогу на наследство (inheritance tax).