Налогооблагаемый доход

Налогооблагаемый доход — это часть совокупного дохода физического или юридического лица, которая в соответствии с налоговым законодательством подлежит обложению налогом. Определяется как разница между всеми полученными доходами (в денежной или натуральной форме) и суммами налоговых вычетов, льгот и освобождений, предусмотренных законом. Понятие является ключевым для расчёта налоговой базы.

Определение и правовая основа

В Российской Федерации понятие налогооблагаемого дохода закреплено в Налоговом кодексе РФ (НК РФ). Для физических лиц (налог на доходы физических лиц, НДФЛ) и для организаций (налог на прибыль) порядок определения налогооблагаемого дохода различается.

Общий принцип: налогооблагаемый доход не равен валовому доходу. Из общей суммы полученных средств вычитаются расходы, связанные с их извлечением (для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей), а также стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты (для физических лиц). Если после вычетов сумма становится отрицательной, налоговая база признаётся равной нулю.

Виды налогооблагаемого дохода

Для физических лиц (НДФЛ)

Согласно статье 208 НК РФ, к доходам, облагаемым НДФЛ, относятся:

• Заработная плата и иные вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей.
• Доходы от предпринимательской деятельности (для индивидуальных предпринимателей на общей системе налогообложения).
• Доходы от продажи имущества (недвижимости, транспортных средств, ценных бумаг), находившегося в собственности менее установленного минимального срока владения (обычно 3 или 5 лет).
• Доходы от сдачи имущества в аренду.
• Проценты по вкладам в банках (с 2021 года облагается превышение суммы процентов над необлагаемым лимитом, рассчитываемым как 1 млн рублей × ключевая ставка ЦБ РФ на начало года).
• Дивиденды по акциям и долям в уставном капитале.
• Выигрыши в лотереях, тотализаторах и рекламных акциях (свыше 4 000 рублей за налоговый период).
• Доходы от продажи ценных бумаг (разница между ценой продажи и ценой приобретения с учётом расходов).
• Доходы в натуральной форме (например, оплата работодателем обучения, питания, отдыха сотрудника; получение товаров или услуг в счёт оплаты труда).

Для юридических лиц (налог на прибыль)

Для российских организаций налогооблагаемый доход — это прибыль, то есть разница между полученными доходами (от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав) и произведёнными расходами, связанными с производством и реализацией (статья 247 НК РФ). К доходам также относятся внереализационные доходы (например, от сдачи имущества в аренду, штрафы, пени, проценты по займам). Расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Налоговые вычеты и освобождения

Налоговые вычеты уменьшают налогооблагаемую базу, то есть ту часть дохода, с которой уплачивается налог. Основные виды вычетов по НДФЛ в РФ:

• Стандартные (на самого налогоплательщика — 3 000 или 500 рублей в месяц для определённых категорий граждан; на детей — 1 400, 3 000 или 12 000 рублей в месяц на каждого ребёнка в зависимости от количества детей и их статуса).
• Социальные (на обучение, лечение, благотворительность, добровольное страхование жизни, пенсионные взносы — до 120 000 рублей в год суммарно, кроме дорогостоящего лечения и обучения детей).
• Имущественные (при покупке жилья — до 2 000 000 рублей; при уплате процентов по ипотеке — до 3 000 000 рублей).
• Инвестиционные (на взносы на индивидуальный инвестиционный счёт (ИИС) — до 400 000 рублей в год; на доход от операций с ценными бумагами, находившимися в собственности более 3 лет — до 3 000 000 рублей за каждый год владения).
• Профессиональные (для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, авторов произведений — в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов).

Полный перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождённых от НДФЛ), приведён в статье 217 НК РФ. К ним относятся, например, государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), пенсии по государственному пенсионному обеспечению, стипендии, алименты, материальная помощь (до 4 000 рублей в год от работодателя), доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более минимального срока.

Налогооблагаемый доход для разных налоговых режимов

Понятие налогооблагаемого дохода зависит от применяемой системы налогообложения:

• Общая система налогообложения (ОСНО): для физических лиц — все доходы, уменьшенные на вычеты; для юридических лиц — прибыль (доходы минус расходы).
• Упрощённая система налогообложения (УСН): налоговая база — либо «доходы» (все поступления, без учёта расходов, ставка 6% или 1% в отдельных регионах), либо «доходы минус расходы» (ставка 15% или 5% в отдельных регионах). В обоих случаях налогооблагаемый доход — это именно выручка (для варианта «доходы») или прибыль (для варианта «доходы минус расходы»).
• Патентная система налогообложения (ПСН): налоговая база — потенциально возможный к получению годовой доход, установленный законом субъекта РФ (фиксированная сумма, не зависящая от фактической выручки).
• Налог на профессиональный доход (НПД) для самозанятых: налоговая база — доход от реализации товаров, работ, услуг, полученный в рамках профессиональной деятельности. Не облагаются доходы от трудовой деятельности по найму, от продажи личного имущества, от ценных бумаг и др.

Особенности для нерезидентов

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (находящихся в стране менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев), налогооблагаемый доход определяется иначе. Они уплачивают НДФЛ по ставке 30% (вместо 13% для резидентов) со всех доходов, полученных от источников в РФ. При этом налоговые вычеты к доходам нерезидентов, как правило, не применяются (за исключением отдельных случаев, например, для высококвалифицированных специалистов).

Значение и контроль

Понятие налогооблагаемого дохода лежит в основе налоговой системы. От его правильного определения зависит сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Контроль за полнотой и своевременностью учёта налогооблагаемого дохода осуществляют налоговые органы (Федеральная налоговая служба, ФНС России). Для этого используются данные от работодателей (справки 2-НДФЛ), банков, регистрирующих органов, а также камеральные и выездные налоговые проверки. Необоснованное занижение налогооблагаемого дохода (например, сокрытие выручки, завышение расходов, неправомерное применение вычетов) влечёт налоговую и административную, а в отдельных случаях — уголовную ответственность.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 23 «Налог на доходы физических лиц», глава 25 «Налог на прибыль организаций».
2. Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“».
3. Приказ ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)».
4. Разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы по вопросам налогообложения доходов физических и юридических лиц.