Налоговое соглашение

Налоговое соглашение — это международный двусторонний или многосторонний договор, регулирующий налоговые отношения между государствами с целью избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов. Основная цель таких соглашений — распределение прав на налогообложение доходов и капитала между странами-участницами, а также установление механизмов обмена налоговой информацией и взаимной административной помощи.

История

Первые налоговые соглашения появились в конце XIX — начале XX века в Западной Европе. В 1899 году было заключено соглашение между Австро-Венгрией и Пруссией, касавшееся налогообложения доходов от железных дорог. Активное развитие международных налоговых соглашений началось после Первой мировой войны, когда страны столкнулись с проблемой двойного налогообложения в условиях роста трансграничной экономической активности.

В 1920-х годах Лига Наций начала разработку модельных конвенций, которые стали основой для современных налоговых соглашений. В 1963 году Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) опубликовала первую версию Модельной конвенции по налогам на доход и капитал, которая с тех пор регулярно обновляется. Эта модель стала наиболее распространённой основой для двусторонних налоговых соглашений между развитыми и развивающимися странами.

Параллельно с моделью ОЭСР существует Модельная конвенция Организации Объединённых Наций (ООН), принятая в 1980 году. Она ориентирована на интересы развивающихся стран и предоставляет им больше прав на налогообложение доходов, полученных на их территории иностранными компаниями.

Классификация

Налоговые соглашения классифицируются по нескольким признакам:

По числу участников

• Двусторонние — заключаются между двумя государствами (наиболее распространённый тип).
• Многосторонние — заключаются между тремя и более государствами. Примером является Многосторонняя конвенция по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям (MLI), разработанная ОЭСР в рамках проекта BEPS (Base Erosion and Profit Shifting — размывание налоговой базы и вывод прибыли).

По охвату

• Общие — регулируют налогообложение всех видов доходов и капитала (например, соглашения об избежании двойного налогообложения).
• Специальные — касаются отдельных видов налогов или деятельности (например, соглашения об обмене налоговой информацией, соглашения о налогообложении доходов от международных перевозок).

Содержание типового налогового соглашения

Типовое налоговое соглашение, основанное на Модельной конвенции ОЭСР, включает следующие основные разделы:

Сфера действия

Определяет, какие налоги и на каких лиц распространяется соглашение. Обычно это налоги на доходы (подоходный налог, налог на прибыль) и на капитал. Соглашения могут также охватывать налоги на имущество, наследство и дарение.

Определения

Раскрывает ключевые термины, такие как «резидент», «постоянное представительство», «международная перевозка», «недвижимое имущество» и другие. Особое значение имеет понятие «постоянное представительство» (ПП) — фиксированное место деятельности, через которое предприятие полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве.

Распределение прав на налогообложение

Это центральная часть соглашения. Для каждого вида дохода (дивиденды, проценты, роялти, доходы от недвижимости, доходы от предпринимательской деятельности, доходы от работы по найму и т.д.) устанавливается, какое государство имеет право облагать его налогом и в каком объёме. Обычно выделяют три режима:

• Исключительное право одного государства (например, доходы от недвижимости облагаются только в стране её местонахождения).
• Ограниченное право государства-источника (например, дивиденды облагаются в стране источника, но по пониженной ставке, не превышающей установленного лимита).
• Полное право обоих государств с последующим зачётом налога (метод устранения двойного налогообложения).

Методы устранения двойного налогообложения

Соглашения предусматривают два основных метода:

• Метод освобождения — доход, облагаемый в стране источника, освобождается от налога в стране резиденства.
• Метод зачёта — налог, уплаченный в стране источника, засчитывается в счёт налога, подлежащего уплате в стране резиденства.

Недискриминация

Запрет на дискриминационное налогообложение по признаку гражданства, резидентства или места нахождения предприятия. Иностранные налогоплательщики не должны облагаться налогом в более обременительном порядке, чем местные.

Взаимосогласительная процедура

Механизм разрешения споров между налоговыми органами двух стран по вопросам применения соглашения. Налогоплательщик может обратиться в компетентный орган своей страны с просьбой о проведении переговоров с компетентным органом другой страны.

Обмен информацией

Статья, обязывающая государства обмениваться информацией, необходимой для выполнения налогового законодательства и соглашения. Современные соглашения предусматривают обмен информацией по запросу, а также автоматический обмен (например, в рамках стандарта CRS — Common Reporting Standard).

Помощь во взыскании налогов

Предусматривает возможность одного государства оказывать помощь другому во взыскании налоговых задолженностей.

Применение в России

Российская Федерация имеет развитую сеть налоговых соглашений. По состоянию на 2025 год действуют более 80 двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения с различными странами, включая все государства — члены СНГ, страны Европейского союза, Китай, Индию, Японию, США и другие.

В 2020 году Россия в одностороннем порядке приостановила действие отдельных положений налоговых соглашений с 38 странами (включая США, Великобританию, Германию, Францию, Италию, Канаду, Австралию, Швейцарию, Нидерланды и другие), которые были признаны «недружественными» в соответствии с Указом Президента РФ от 8 августа 2023 года № 585. Приостановка касалась применения пониженных ставок налога у источника (дивиденды, проценты, роялти) и освобождения от налога на прибыль при выплате доходов резидентам этих стран. Вместо пониженных ставок стали применяться стандартные ставки Налогового кодекса РФ (15% на дивиденды, 20% на проценты и роялти).

В 2023 году Россия денонсировала налоговое соглашение с Нидерландами, а в 2024 году — с Кипром. Эти соглашения были одними из наиболее активно используемых для международного налогового планирования.

Критика

Налоговые соглашения подвергаются критике по нескольким направлениям:

• Неравенство между странами — модель ОЭСР часто считается выгодной для развитых стран, которые являются экспортёрами капитала, и несправедливой для развивающихся стран, которые теряют налоговые поступления.
• Злоупотребления — налоговые соглашения могут использоваться для агрессивного налогового планирования (treaty shopping), когда компании выбирают юрисдикцию с наиболее выгодным соглашением для минимизации налогов.
• Сложность и неоднозначность — многие положения соглашений требуют толкования, что приводит к спорам между налоговыми органами и налогоплательщиками.
• Недостаточная эффективность — несмотря на наличие соглашений, проблема двойного налогообложения полностью не решена, особенно в отношении цифровой экономики и трансграничных услуг.

Интересные факты

• Самое старое действующее налоговое соглашение (по состоянию на 2025 год) — между Великобританией и Швейцарией, заключённое в 1954 году.
• В 2017 году вступила в силу Многосторонняя конвенция MLI (Multilateral Instrument), которая позволяет автоматически вносить изменения в тысячи двусторонних налоговых соглашений одновременно, без необходимости их пересмотра.
• Некоторые страны (например, ОАЭ, Бахрейн, Катар) не взимают подоходный налог с физических лиц, что делает их привлекательными для международного налогового планирования, но налоговые соглашения с ними всё равно заключаются для регулирования налогообложения компаний и обмена информацией.

Источники

• Модельная конвенция ОЭСР по налогам на доход и капитал (2022 год)
• Модельная конвенция ООН по налогам на доход и капитал (2021 год)
• Налоговый кодекс Российской Федерации
• Указ Президента РФ от 8 августа 2023 года № 585 «О применении отдельных специальных экономических мер в связи с недружественными действиями некоторых иностранных государств и международных организаций»
• Информация Министерства финансов РФ о действующих международных договорах об избежании двойного налогообложения
• Доклад ОЭСР «Base Erosion and Profit Shifting» (BEPS), 2015 год