BEPS

BEPS (от англ. Base Erosion and Profit Shifting — размывание налоговой базы и вывод прибыли из-под налогообложения) — это совокупность методов и схем, используемых транснациональными корпорациями (ТНК) для минимизации налоговых обязательств путём искусственного переноса налогооблагаемой прибыли из стран с высокими налогами в юрисдикции с льготным налогообложением или в безналоговые зоны (офшоры). Термин также обозначает международный проект Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и «Группы двадцати» (G20), направленный на противодействие таким практикам.

История и предпосылки

Проблема размывания налоговой базы стала особенно острой в конце XX — начале XXI века в связи с глобализацией экономики и ростом цифровизации бизнеса. Транснациональные компании получили возможность легко перемещать нематериальные активы (патенты, лицензии, торговые марки), внутригрупповые займы и управленческие функции между юрисдикциями, используя различия в национальных налоговых законодательствах.

По оценкам ОЭСР, опубликованным в 2015 году, ежегодные потери мирового бюджета от агрессивного налогового планирования составляли от 100 до 240 миллиардов долларов США, что эквивалентно 4–10% глобальных поступлений от налога на прибыль. Наибольший ущерб несли развивающиеся страны, где доля налоговых потерь относительно ВВП была выше, чем в развитых экономиках.

В 2012 году министры финансов стран G20 поручили ОЭСР разработать комплекс мер по борьбе с BEPS. В 2013 году был опубликован план действий, включающий 15 конкретных направлений. Финальный пакет рекомендаций был представлен в октябре 2015 года.

15 направлений плана BEPS

План действий ОЭСР по BEPS состоит из 15 пунктов (Action Points), каждый из которых направлен на устранение конкретных пробелов в международном налогообложении:

1. Action 1 — Налоговые вызовы цифровой экономики. Анализ того, как цифровые бизнес-модели (например, онлайн-реклама, облачные сервисы, электронная коммерция) позволяют компаниям избегать налогообложения в странах присутствия пользователей.
2. Action 2 — Нейтрализация эффектов гибридных схем. Устранение разногласий в налоговой квалификации одних и тех же инструментов (например, займов или компаний) в разных странах, которые позволяют получать двойные вычеты или уходить от налогообложения.
3. Action 3 — Усиление правил о контролируемых иностранных компаниях (КИК). Разработка единых подходов к налогообложению нераспределённой прибыли дочерних структур, зарегистрированных в низконалоговых юрисдикциях.
4. Action 4 — Ограничение размывания базы через вычет процентов. Предотвращение искусственного завышения долговой нагрузки (thin capitalization) для получения чрезмерных налоговых вычетов по процентам.
5. Action 5 — Повышение прозрачности налоговых льгот. Обязательный обмен информацией о налоговых разъяснениях (tax rulings) между странами, чтобы предотвратить предоставление избирательных льгот отдельным компаниям.
6. Action 6 — Предотвращение злоупотреблений налоговыми соглашениями. Введение теста «основной цели» (Principal Purpose Test — PPT), позволяющего отказать в льготах по соглашению об избежании двойного налогообложения, если их получение было основной целью сделки.
7. Action 7 — Предотвращение искусственного избежания статуса постоянного представительства. Уточнение правил, при которых деятельность компании в другой стране (например, через агента или склад) образует постоянное представительство и облагается налогом.
8. Action 8 — Трансфертное ценообразование: нематериальные активы. Установление правил, по которым прибыль от использования патентов, ноу-хау и брендов должна распределяться в соответствии с реальным вкладом в их создание и управление, а не по формальному владению.
9. Action 9 — Трансфертное ценообразование: риски и капитал. Обеспечение того, чтобы распределение рисков и капитала между связанными сторонами соответствовало реальным функциям и контролю.
10. Action 10 — Трансфертное ценообразование: высокорисковые операции. Разработка подходов к налогообложению «кэптивных» страховых компаний, внутригрупповых услуг с низкой добавленной стоимостью и других сомнительных схем.
11. Action 11 — Сбор и анализ данных о BEPS. Создание методологии для оценки масштабов размывания базы и эффективности принимаемых мер.
12. Action 12 — Обязательное раскрытие схем агрессивного налогового планирования. Введение для консультантов и налогоплательщиков обязанности сообщать налоговым органам о потенциально агрессивных схемах.
13. Action 13 — Страновой отчёт (Country-by-Country Reporting — CbCR). Обязанность ТНК с годовым оборотом свыше 750 миллионов евро предоставлять налоговым органам отчёт о распределении доходов, прибыли, уплаченных налогов и численности персонала по всем странам присутствия.
14. Action 14 — Повышение эффективности механизмов взаимного согласительных процедур (MAP). Ускорение и улучшение процедур разрешения налоговых споров между странами.
15. Action 15 — Многосторонний инструмент (MLI). Разработка единого международного договора, позволяющего странам быстро вносить изменения в свои двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения в соответствии с рекомендациями BEPS.

Многосторонний инструмент (MLI)

Ключевым результатом проекта BEPS стало принятие Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (MLI). Конвенция вступила в силу 1 июля 2018 года. Она позволяет государствам-участникам автоматически модифицировать свои двусторонние налоговые соглашения, не проводя отдельных переговоров по каждому из них. По состоянию на 2024 год к MLI присоединились более 100 юрисдикций, включая Россию (с 2021 года).

Влияние на Россию

Россия активно участвует в реализации плана BEPS. С 2017 года в Налоговый кодекс РФ внесены многочисленные изменения, направленные на имплементацию рекомендаций ОЭСР:

• Введены правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК), обязывающие российских налоговых резидентов декларировать и уплачивать налог с нераспределённой прибыли зарубежных дочерних структур.
• Внедрён механизм Country-by-Country Reporting (CbCR) для крупных международных групп компаний.
• Ужесточены правила трансфертного ценообразования, особенно в отношении сделок с нематериальными активами.
• Введён тест «основной цели» (PPT) для применения льгот по соглашениям об избежании двойного налогообложения.
• Ограничены вычеты процентов по контролируемой задолженности (правила thin capitalization).
• С 2021 года Россия присоединилась к Многостороннему инструменту (MLI), что привело к автоматическому пересмотру ряда двусторонних налоговых соглашений.

Эти меры существенно повысили налоговую прозрачность для российских налоговых органов и затруднили использование офшорных схем для вывода прибыли. Однако, по мнению экспертов, полное искоренение практик BEPS невозможно, так как компании постоянно адаптируют свои стратегии к новым правилам.

Критика и ограничения

Проект BEPS подвергается критике по нескольким направлениям:

• Сложность и бюрократизация. Правила BEPS, особенно в части трансфертного ценообразования и CbCR, требуют от компаний значительных административных затрат на сбор и предоставление данных.
• Неравенство для развивающихся стран. Критики отмечают, что рекомендации BEPS в первую очередь учитывают интересы развитых стран, в то время как развивающиеся экономики, не имеющие достаточных административных ресурсов, не всегда могут эффективно применять сложные механизмы.
• Неполнота охвата. Проект не полностью решает проблему налогообложения цифровых гигантов (GAFA — Google, Apple, Facebook*, Amazon), которые продолжают использовать сложные схемы минимизации налогов. Для решения этой проблемы ОЭСР запустила отдельный проект «Pillar One» и «Pillar Two» (глобальный минимальный налог).
• Риск двойного налогообложения. Ужесточение правил может приводить к тому, что одна и та же прибыль будет облагаться налогом в двух странах, несмотря на наличие соглашений об избежании двойного налогообложения.

См. также

• Трансфертное ценообразование
• Контролируемая иностранная компания
• Офшорная зона
• Налоговое убежище
• Многосторонний инструмент (MLI)

Источники

• OECD (2015), «Addressing Base Erosion and Profit Shifting», OECD Publishing, Paris.
• OECD (2015), «Explanatory Statement, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project», OECD Publishing, Paris.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая).
• Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (в части имплементации BEPS).
• Информация Министерства финансов РФ о реализации плана BEPS в России.

Facebook (продукт Meta, признанной экстремистской и запрещённой в РФ*) — организация признана экстремистской и запрещена в РФ.